Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 сентября 2020 г. N 03-07-11/77606 О применении НДС организацией, заключившей концессионное соглашение

Вопрос: Между автономной некоммерческой организацией (далее - АНО) и муниципальным образованием (далее - МО) заключено концессионное соглашение в отношении создания и эксплуатации спортивного объекта "Ледовая арена".

АНО выступает концессионером, осуществляет строительство и эксплуатацию объекта, после установленного концессионным соглашением срока эксплуатации, составляющего 14 мес. с момента ввода объекта в эксплуатацию, передает объект в собственность МО.

Строительство объекта осуществляется как за счет инвестиционных средств МО, так и за счет собственных средств АНО. В соответствии с условиями концессионного соглашения концессионер в период эксплуатации (до передачи объекта в собственность МО) планирует сдавать данный объект в аренду третьим лицам, в т.ч. для организации этими лицами спортивных занятий. При этом размер дохода, полученного АНО от сдачи объекта в аренду в виду короткого периода эксплуатации очевидно будет значительно меньше понесенных АНО затрат на строительство.

Имеет ли право концессионер, эксплуатирующий объект концессионного соглашения для НДС-облагаемой деятельности в течение непродолжительного периода времени, применить вычет по НДС, предъявленный при строительстве объекта с расходов, понесенных за счет собственных средств? Если да, то в каком размере?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость организацией, заключившей концессионное соглашение на условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения регулируются статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, согласно нормам данной статьи Кодекса при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость возлагаются на концессионера. Кроме того, концессионеру предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные концессионеру в процессе создания и (или) реконструкции объекта концессионного соглашения, принимаются к вычету в случае использования такого объекта для операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В случае, если объект концессионного соглашения не используется для операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, суммы налога, предъявленные концессионеру по товарам (работам, услугам) в процессе создания и (или) реконструкции объекта концессионного соглашения, к вычету не принимаются.

Также обращаем внимание, что в случае использования объекта концессионного соглашения для операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, при применении вычетов сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных концессионеру в процессе создания и (или) реконструкции объекта концессионного соглашения, необходимо учитывать положения пункта 2.1 статьи 170 Кодекса, в соответствии с которыми в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

В случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав частично за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат в соответствующей доле.

Указанная доля определяется как отношение суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций, израсходованных на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, к общей стоимости указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных им при ввозе таких товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.