Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 сентября 2020 г. N 03-07-08/77399 О налогообложении НДС услуг по инспекции состояния воздушных судов с целью определения возможности продолжения их эксплуатации

Вопрос: АО (далее - Общество) оказывает российской организации услуги по инспекции технического состояния вертолетов с целью определения возможности продолжения их эксплуатации. В момент оказания услуг воздушное судно находится вне территории Российской Федерации. Для оказания услуг, на основании запроса от заказчика, Общество (исполнитель) направляет на место базирования вертолета специалистов.

Оказываемые услуги включают в себя сбор информации об условиях эксплуатации, проработку представленных материалов, изучение пономерной документации, участие в исследовании (инспекции) технического состояния агрегатов.

При изучении документации проверяется наличие свидетельств, сертификатов, правильность оформления формуляров, паспортов воздушного судна и его компонентов, правильность ведения бортового журнала и другой документации, своевременность выполнения регламента технического обслуживания.

При оценке технического состояния проводится осмотр и проверка состояния обшивки фюзеляжа, деталей, агрегатов, элементов систем вертолета на наличие деформаций, трещин, коррозии. По результатам уполномоченными представителями сторон оформляется Акт, затем формируется Заключение о возможности/невозможности продолжения эксплуатации и Решение о продолжении или запрете эксплуатации вертолета (агрегатов).

По нашему мнению, место оказания услуг по инспекции технического состояния воздушных судов, находящихся вне территории РФ, с целью определения возможности продолжения их эксплуатации, должно определяться в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, т.е. по месту осуществления деятельности исполнителя, и подлежит налогообложению НДС.

Заказчик настаивает на применении положений пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ в связи с тем, что воздушное судно в момент оказания услуг находится вне территории Российской Федерации. По мнению заказчика, перечень работ (услуг), перечисленных в указанном подпункте, является открытым, и место реализации работ (услуг), связанных непосредственно с воздушными судами, должно определяться по месту фактического нахождения этого имущества.

В соответствии с пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом оказания услуг не признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными судами. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание.

В пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ имеется условие о непосредственной связи работ (услуг) с имуществом. По нашему мнению, при буквальном понимании условия о непосредственной связи работ (услуг) с объектом имущества показателем этой связи должен считаться факт наличия или отсутствия в ходе выполнения работ (оказания услуг) непосредственного воздействия на имущество. В конкретном случае непосредственного воздействия на воздушное судно не происходит, т.к. состояние вертолета в результате оказания услуг не изменяется.

С целью исключения претензий со стороны налоговых органов в части доначисления сумм НДС и налоговых санкций, просим направить в наш адрес письменные разъяснения по следующим вопросам:

1. Каким образом определяется место реализации услуг по инспекции технического состояния вертолетов с целью определения возможности продолжения их эксплуатации, оказываемых одной российской организацией другой российской организации, в отношении воздушного судна, находящегося вне территории РФ: по месту осуществления деятельности исполнителя (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ) или же по месту нахождения воздушного судна (пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)?

2. Что подразумевает условие о непосредственной связи работ (услуг) с объектом имущества: это могут быть любые выполняемые работы (оказываемые услуги) в отношении объекта имущества или же данное условие подразумевает непосредственное воздействие, в результате которого состояние объекта подвергается каким-либо изменениям?

3. Закрытыми или открытыми являются перечни работ (услуг), перечисленные в пп. 2 п. 1 ст. 148, пп. 2 пп. 1.1 ст. 148 НК РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации услуг в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 и подпункту 2 пункта 1.1. статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг), связанных непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории иностранного государства, территория Российской Федерации не признается. При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 148 Кодекса к работам (услугам), связанным непосредственно с движимым имуществом, относятся, в частности монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Таким образом, в соответствии с Кодексом иные услуги, в том числе услуги по инспекции состояния воздушных судов с целью определения возможности продолжения их эксплуатации в целях применения налога на добавленную стоимость не относятся к услугам, непосредственно связанным с судном, и, соответственно, вышеуказанные услуги, оказываемые по договору между двумя российскими организациями облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.