Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 августа 2020 г. N 03-13-05/71394 Об уплате авансового платежа акциза при закупке этилового спирта для добавления при производстве алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов - специального ликерного вина

В связи с письмами по вопросу уплаты авансового платежа акциза при закупке этилового спирта для добавления при производстве алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов - специального ликерного вина, Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с пунктом 8 статьи 194 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла, сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны, в частности до приобретения этого спирта, уплатить в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (далее - авансовый платеж акциза).

Под авансовым платежом акциза в данном случае понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до отгрузки закупаемого этилового спирта поставщиком. Размер авансового платежа акциза, подлежащего уплате в бюджет, определяется исходя из объема приобретаемого этилового спирта и ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 Кодекса в отношении конкретного вида алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, в качестве сырья при производстве которой будет использован этот спирт.

В соответствии с пунктом 6 статьи 204 Кодекса авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта этилового, закупка (передача) которого производителями алкогольной продукции и (или) спиртосодержащей продукции планируется в следующем налоговом периоде.

Согласно пункту 23 статьи 2 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" (далее - Федеральный закон) вина, игристые вина (шампанское), ликерные вина, виноматериалы являются отдельными видами винодельческой продукции. При этом понятия "вино" и "ликерное вино (специальное вино)" отличны по указанным для них соответственно в пунктах 11 и 12.1 статьи 2 Федерального закона признакам.

Так, ликерное вино - алкогольная продукция с содержанием этилового спирта от 15 до 22 процентов объема готовой продукции, произведенная в результате полного или неполного брожения целых или дробленых ягод винограда, иных фруктов либо виноградного или иного фруктового сусла с добавлением или без добавления концентрированного виноградного или иного фруктового сусла, ректификованного концентрированного виноградного или иного фруктового сусла, без добавления (за исключением специального вина) этилового спирта, за исключением винного дистиллята, ректификованного винного дистиллята, виноградного дистиллята, ректификованного виноградного дистиллята, иного фруктового дистиллята.

Исходя из положений пунктов 12.1, 13 статьи 2 Федерального закона добавление этилового ректификованного спирта из пищевого сырья допускается при производстве ликерного вина с защищенным географическим указанием, ликерного вина с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), при выработке в процессе такого производства в качестве полуфабрикатов специальных виноматериалов.

Таким образом, на организации, изготавливающие специальное вино и приобретающие пищевой этиловый спирт для добавления в процессе его производства, возлагается обязанность по уплате вышеуказанного авансового платежа, сумма которого определяется на дату уплаты.

Вне зависимости от применения вычета, предусмотренного пунктом 31 статьи 200 Кодекса, при исчислении акциза на реализованное специальное вино на основании пункта 16 статьи 200 Кодекса вычету будет подлежать уплаченная сумма авансового платежа акциза в пределах того размера этой суммы, который приходится на объем этилового спирта, фактически использованного для производства реализованного специального вина.

В соответствии с пунктом 4 статьи 193 Кодекса ставка акциза на этиловый спирт в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта применяется при его реализации налогоплательщиком лицам, представившим извещения об уплате покупателем - производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту учета покупателя об уплате авансового платежа акциза либо извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза при представлении покупателем этилового спирта банковской гарантии с отметкой налогового органа по месту учета указанного покупателя об освобождении от уплаты авансового платежа акциза. Соответственно, в этом случае в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявляемых производителем этилового спирта его покупателю, осуществляющему производство подакцизной алкогольной продукции, должна быть указана сумма акциза в размере 0 рублей.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.