Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 августа 2020 г. N 03-03-06/1/70699 О применении резидентами территорий опережающего социально-экономического развития пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций в отношении курсовых разниц

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения резидентами территорий опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций в отношении курсовых разниц и сообщает следующее.

В силу нормы статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль, которая для российских организаций определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных налогоплательщиком расходов, которые определяются положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

К доходам согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 НК РФ и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей при определенных условиях.

Согласно пункту 18 статьи 284 НК РФ для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации", налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 2844 НК РФ.

При этом для резидентов ТОСЭР законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации в соответствии с положениями статьи 2844 НК РФ (абзац второй пункта 18 статьи 284 НК РФ).

Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР учитываются, в том числе внереализационные доходы (расходы) (положительные (отрицательные) курсовые разницы), полученные (понесенные) при осуществлении деятельности, предусмотренной соответствующим соглашением.