Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 июля 2020 г. N 03-07-11/67418 Об определении налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав (уступке права требования долга)

Вопрос: В соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Согласно п. 4 ст. 155 НК РФ при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Исходя из указанных выше норм:

Может ли Общество применить положения п. 2 ст. 155 НК РФ и (или) п. 4 ст. 155 НК РФ и определить налоговую базу по НДС как сумму превышения дохода при последующей уступке требования над суммой расходов на приобретение указанного требования в случае приобретения этим Обществом у первоначального кредитора права требования денежных средств по договору купли-продажи акций и договору купли-продажи доли в уставном капитале и дальнейшей уступки этого права требования?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при передаче имущественных прав (уступке права требования долга) сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Кодекса.

При передаче имущественных прав в случаях, не предусмотренных статьей 155 Кодекса, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, установленном пунктом 2 статьи 153 Кодекса, в соответствии с которым при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.