Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 августа 2020 г. N 03-07-03/71330 О рассмотрении предложения об освобождении от налогообложения НДС аварийно-спасательных работ, выполняемых аварийно-спасательными службами и формированиями, вне зависимости от формы собственности таких организаций

Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение с предложением об освобождении от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) аварийно-спасательных работ, выполняемых аварийно-спасательными службами и формированиями, вне зависимости от формы собственности таких организаций, сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом пунктом 2 данной статьи Кодекса определен перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС.

Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается объектом налогообложения НДС выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

Кроме того, на основании подпункта 4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается объектом налогообложения НДС выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, при выполнении аварийно-спасательных работ аварийно-спасательными службами и формированиями в случаях, установленных подпунктами 4 и 4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса, объекта налогообложения НДС не возникает.

Что касается освобождения от налогообложения НДС аварийно-спасательных работ, выполняемых аварийно-спасательными службами и формированиями в иных случаях (не установленных подпунктами 4 и 4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса), то необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на соответствующие налоговые вычеты. При этом согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму НДС, исчисленную по операциям, облагаемым этим налогом, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном статьями 176 и 176.1 Кодекса.

В то же время согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае их приобретения для операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Таким образом, в случае освобождения от налогообложения НДС аварийно-спасательных работ, выполняемых аварийно-спасательными службами и формированиями на договорной основе (в случаях, не установленных подпунктами 4 и 4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса), налогоплательщики НДС, выполняющие такие работы, не смогут возмещать суммы НДС, предъявленные им поставщиками по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, используемым для осуществления этих операций. Кроме того, потребуется восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, используемым для выполнения работ, в отношении которых будет применяться освобождение от налогообложения, что может привести к отвлечению оборотных средств у данных налогоплательщиков. В то же время покупатели - налогоплательщики, приобретающие работы, освобождаемые от НДС, будут лишены права на вычет сумм НДС по этим работам.

Учитывая изложенное, принятие указанного предложения нецелесообразно.