Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 июля 2020 г. N 03-03-06/1/67414 Об учете для целей налогообложения прибыли полученных концессионером от концедента денежных средств в виде субсидий в целях компенсации понесенных затрат

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Как следует из обращения, концессионер, действуя в качестве заемщика, планирует заключить договор займа с финансирующей организацией для строительства объекта концессионного соглашения. При этом по условиям концессионного соглашения, в случае его досрочного расторжения концедент произведет выплату (в форме субсидии) финансирующей организации по договору займа в сумме основного долга и начисленных, но не выплаченных концессионером процентов на основании соглашения, заключенного между концедентом и финансирующей организацией.

В связи с этим отмечаем, что в случае выплаты концедентом финансирующей организации задолженности концессионера по договору займа у концессионера прекращается долговое обязательство перед финансирующей организацией, но при этом возникает долговое обязательство перед концедентом. В случае прощения концедентом долга концессионеру, последний обязан сумму указанного долга включить в состав внереализационных доходов в силу нормы пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в качестве кредиторской задолженности.

При этом у финансирующей организации, денежные средства, которые будут получены в счет погашения вышеуказанных заимствований, не будут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что абзацем седьмым пункта 4.1 статьи 271 НК РФ установлено, что плата концедента по концессионному соглашению, полученная в виде денежных средств, признается в порядке, предусмотренном данным пунктом для учета субсидий, по мере признания затрат произведенных за счет средств полученных субсидий или единовременно, если к моменту получения субсидий расходы уже были произведены и учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, если в соответствии с концессионным соглашением концессионер получает от концедента денежные средства в виде субсидий в целях компенсации понесенных затрат, то такие субсидии учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных доходов в порядке, предусмотренном пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ.