Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 августа 2020 г. N 03-07-07/72813 О применении освобождения от налогообложения НДС при реализации на территории РФ медицинских изделий

Вопрос: Во избежание налоговых рисков, просим разъяснить вправе ли ООО воспользоваться льготой по освобождению от налога на добавленную стоимость, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса?

ООО является российским производителем медицинских изделий.

В настоящее время ООО в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации медицинских товаров применяет ставку НДС 10 процентов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождение от налога на добавленную стоимость применяется в отношении медицинских изделий по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 (далее - Перечень).

С учетом ссылок (1) и (6) к Перечню можно сделать вывод, что для освобождения товара от НДС код по ТН ВЭД ЕАЭС должен соответствовать коду ОКПД 2 в отношении медицинских изделий.

Код продукции ООО 32.50.22.190 входит в ОКПД 2 Перечня, но соответствующий продукции код ТН ВЭД отсутствует в списке кодов ТН ВЭД в Перечне.

Согласно Письму Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 декабря 2018 г. N 03-07-11/95390 указано, что поскольку код 32.50.22 включает код 32.50.22.190 "Протезы органов человека, не включенные в другие группировки", при реализации медицинского изделия, на которое выдано регистрационное удостоверение с указанием кода 32.50.22.190, применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

С учетом вышеизложенного просим дать разъяснения о правомерности освобождения от налога на добавленную стоимость ООО при реализации медицинских товаров.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость при реализации на территории Российской Федерации медицинских изделий Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождение от налога на добавленную стоимость осуществляется в отношении медицинских изделий, на которые предоставлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 г. регистрационное удостоверение на медицинское изделие (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042 утвержден перечень кодов вышеуказанных товаров, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) (далее - Перечень), который применяется с учетом примечаний.

Так, примечанием 1 к Перечню определено, что для целей применения раздела I "Медицинские изделия" Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или до 31 декабря 2021 г. государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Примечанием 2 к Перечню определено, что для целей применения разделов II-IV Перечня необходимо руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции ОК 005-93 (ОКП) или ОК 034-2014 (ОКПД 2) (в случае, если коды указаны).

Таким образом, освобождение от налога на добавленную стоимость в отношении медицинских изделий, реализуемых в Российской Федерации, применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, а также включении их в перечень, утвержденный вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации с учетом примечаний к данному перечню.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.