Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 июля 2020 г. N 03-07-08/62568

Вопрос: Согласно положениям п. 1 ст. 147 Налогового кодекса Российской Федерации местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации просим дать разъяснение по вопросу применения статьи 147 Налогового кодекса Российской Федерации и необходимости обложения НДС в случае реализации российской организацией на территории Российской Федерации продукции, произведенной на территории Республики Казахстан по договору давальческой переработки, если такая продукция отгружается в адрес покупателя - российской организации с территории Республики Казахстан, но право собственности на продукцию переходит покупателю на территории Российской Федерации.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации российской организацией продуктов переработки, произведенных по договору давальческой переработки на территории Республики Казахстан, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Применение косвенных налогов в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Российской Федерации и Республики Казахстан, осуществляется в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к указанному Договору.

Согласно положениям Протокола под импортом товаров понимается ввоз товаров налогоплательщиком на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС.

Положениями раздела 111 "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" Протокола установлено, что по товарам (продуктам переработки), импортируемым на территорию Российской Федерации с территории Республики Казахстан, взимание НДС осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогоплательщика - собственника этих товаров (продуктов переработки). При этом для целей указанного раздела Протокола собственником товаров (продуктов переработки) признается лицо, которое обладает правом собственности на товары (продукты переработки) или к которому переход права собственности на товары (продукты переработки) предусматривается договором (контрактом).

На основании пункта 14 Протокола для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья.

Налоговая база при импорте на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС продуктов переработки давальческого сырья определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья.

Учитывая изложенное, российская организация, ранее передавшая казахстанскому хозяйствующему субъекту сырье для переработки и являющаяся собственником продуктов переработки, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Казахстан, должна уплатить НДС по этим ввезенным продуктам переработки не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных продуктов переработки (пункт 19 Протокола).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодека Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 147 Кодекса местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, в случае если товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Учитывая, что при импорте продуктов переработки с территории Республики Казахстан подлежат уплате косвенные налоги в соответствии с положениями раздела III Протокола и уплата таких налогов в бюджет Российской Федерации осуществляется российской организацией, являющейся собственником продуктов переработки на момент их ввоза на территорию Российской Федерации, то последующая передача указанных продуктов переработки покупателю уже осуществляется на территории Российской Федерации.

В связи с этим на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 147 Кодекса местом реализации товаров, являющихся продуктом переработки, по которым при ввозе в Российскую Федерацию НДС уплачивается российской организацией, заключившей с казахстанским хозяйствующим субъектом договор давальческой переработки, признается территория Российской Федерации и, соответственно, реализация таких товаров этой российской организацией другой российской организации облагается налогом на добавленную стоимость по ставкам, предусмотренным пунктами 2 или 3 статьи 164 Кодекса (10 или 20 процентов).