Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 августа 2020 г. N 03-07-08/70390 О применении НДС при оказании российской организацией юридическому лицу, зарегистрированному в Республике Узбекистан, услуг в электронной форме

Вопрос: ЗАО планирует реализацию услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, юридическому лицу, зарегистрированному в Узбекистане, и не осуществляющему деятельность на территории РФ.

В соответствии со ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом данное правило применяется при передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ.

Прошу Минфин РФ разъяснить, обязано ли ЗАО при вышеуказанной реализации услуг нерезиденту РФ выставлять НДС?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией юридическому лицу, зарегистрированному в Республике Узбекистан, услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Так, на основании положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, определяется по месту нахождения покупателя таких услуг.

Таким образом, в случае, если покупателем услуг является юридическое лицо, зарегистрированное в Республике Узбекистан, местом реализации услуг территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие услуги, оказываемые российской организацией, налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.