Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 августа 2020 г. N 03-07-08/71010 О применении НДС при оказании услуг иностранным лицом

Вопрос: Некоммерческая организация просит предоставить письменные разъяснения по вопросу необходимости уплаты НДС в связи с оказанием услуг нерезидентами. На базе нашей организации функционирует региональный центр поддержки экспорта, который создан в целях оказания консультационной и финансовой помощи экспортно ориентированным предприятиям области по продвижению их товаров, работ или услуг за рубеж. В качестве одной из основных статей расходования бюджетных средств являются услуги, оказываемые для субъектов малого и среднего предпринимательства, по поиску и подбору потенциальных партнеров, готовых к дальнейшим переговорам или к личной встрече, которую оказывают контрагенты-нерезиденты путем исследования своего внутреннего рынка и подбора целевых иностранных партнеров. В подпунктах 1-4.1, 4.4 статьи 148 НК РФ такие услуги не поименованы, соответственно местом реализации территория РФ не признается, и таким образом, эта услуга не подлежит налогообложению НДС.

Просим дать разъяснения о правильности толкования норм ст. 148 НК РФ и о необходимости исчисления и уплаты НДС при получении данной услуги от налоговых нерезидентов.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг иностранным лицом Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что порядок определения места реализации услуг в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи.

Услуги по поиску и подбору потенциальных партнеров в подпунктах 1-4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 Кодекса не поименованы. Поэтому местом реализации таких услуг, оказываемых иностранным лицом, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Таким образом, при приобретении российскими организациями (индивидуальными предпринимателями) услуг по поиску и подбору потенциальных партнеров у иностранного лица обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента на основании пунктов 1 и 2 статьи 161 Кодекса у таких российских организаций (индивидуальных предпринимателей) не возникает.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.