Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо ООО по вопросам заполнения раздела 2 расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

Строка 100 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений статьи 223 Кодекса, строка 110 раздела 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 Кодекса, строка 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Кодекса.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (пункт 2 статьи 223 Кодекса).

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных указанным пунктом.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Иных ограничений по удержанию начисленной суммы налога на доходы физических лиц из соответствующих доходов налогоплательщика Кодексом не предусмотрено.

Согласно абзацу 1 статьи 138 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

В этой связи, при удержании из доходов налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц, ранее исчисленного и ошибочно не удержанного из ранее произведенных налогоплательщику выплат, следует учитывать ограничение, предусмотренное статьей 138 Трудового кодекса.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Учитывая изложенное, в отношении ситуаций, приведенных в письме ООО, заполнение раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ осуществляется следующим образом:

По ситуации N 1:

Сотруднику организации - налоговому резиденту Российской Федерации заработная плата за январь выплачена 31.01.2019, в указанную дату удержан и перечислен налог на доходы физических лиц. В феврале 2019 г. сотрудник утратил статус налогового резидента и при выплате заработной платы за февраль удержан налог на доходы физических лиц по ставке 30 процентов с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Данные выплаты в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года отражаются:

по строке 100 указывается 31.01.2019 (заработная плата за январь 2019 г.);

по строке 110 - 31.01.2019;

по строке 120 - 01.02.2019;

по строкам 130 - 10 000;

по строкам 140 - 1300.

По строке 100 указывается 28.02.2019 (заработная плата за февраль 2019 г.);

по строке 110 - 28.02.2019;

по строке 120 - 01.03.2019;

по строкам 130 - 10 000;

по строкам 140 - 4400 (с учетом абзаца 1 статьи 138 Трудового кодекса).

По строке 100 указывается 31.03.2019 (заработная плата за март 2019 г.);

по строке 110 - 01.04.2019;

по строке 120 - 02.04.2019;

по строкам 130 - 10 000;

по строкам 140 - 3300 (с учетом абзаца 1 статьи 138 Трудового кодекса).

По ситуации N 2:

Сотруднику организации, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, заработная плата за январь выплачена 31.01.2019, в указанную дату ошибочно удержан и перечислен налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. В феврале 2019 г., обнаружив ошибку, осуществлен перерасчет сумм налога на доходы физических лиц.

Данная выплата в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года отражается с учетом произведенного перерасчета:

по строке 100 указывается 31.01.2019 (заработная плата за январь 2019 г.);

по строке 110 - 31.01.2019;

по строке 120 - 01.02.2019;

по строкам 130 - 10 000;

по строкам 140 - 3000.

По строке 100 указывается 28.02.2019 (заработная плата за февраль 2019 г.);

по строке 110 - 28.02.2019;

по строке 120 - 01.03.2019;

по строкам 130 - 10 000;

по строкам 140 - 3000.