Письмо Федеральной налоговой службы от 27 июля 2020 г. № СД-4-3/12016 “Разъяснение по письму АО»

Федеральной налоговой службой рассмотрено обращение о возможности учета в составе внереализационных расходов стоимости готовой продукции, переданной на строительство инфекционной больницы.

Из обращения дополнительно представленных документов следует, что Акционерному обществу (далее - Общество) поступило обращение Губернатора области, в котором сообщалось, что областью принимаются меры по предотвращению рисков распространения новой коронавирусной инфекции и система здравоохранения региона испытывает повышенную нагрузку. Обществу предложено оказать благотворительную помощь на строительство больницы.

Общество письмом сообщило о готовности передать фонду на нужды строительства больницы готовую продукцию - строительный прокат (арматуру). Материалы переданы по актам, на основании договоров пожертвования Из представленных документов, в частности отчетов об использовании переданных материалов следует, что они используются при строительстве больницы, продолжающегося и в настоящее время.

Общество обратилось в Межрегиональную инспекцию с просьбой дать разъяснение о возможности учета в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) стоимости переданной продукции на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных статьей 265, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса)

На основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации под убытками понимаются расходы, которые лицо, права которого нарушены, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенных прав, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Из обращения Общества не следует, что передача имущества (арматуры) на строительство инфекционной больницы была вызвана нарушением каких-либо его прав, утратой и (или) повреждением его имущества. Распоряжением губернатора вводился режим повышенной готовности на территории области, однако обязательств по передаче имущества на строительство больницы на Общество данным распоряжением не возлагалось. Напротив, из представленных документов следует, что арматура на строительство больницы была передана Обществом в качестве пожертвования на основании соответствующих договоров.

Вместе с тем, Федеральным законом от 08.06.2020 № 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» пункт 1 статьи 265 Кодекса дополнен подпунктом 19.5, в соответствии с которым в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно переданного медицинским организациям, являющимся некоммерческими организациями, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. Положения данного подпункта распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2020.

Таким образом, расходы в виде стоимости имущества, переданного безвозмездно и предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, могут быть учтены при передаче имущества, определенным получателям: 1) некоммерческим медицинским организациям, 2) органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, 3) государственным и муниципальным учреждениям, 4) государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Учитывая, что безвозмездная передача Обществом имущества - строительного проката (арматуры) осуществлялась фонду, который не относится к числу получателей, указанных в подпункте 19.5 пункта 1 статьи 265 Кодекса, оснований для учета расходов в виде стоимости переданного имущества при расчете налога на прибыль и в настоящем случае не имеется.