Письмо Минфина России от 6 июля 2020 г. N 02-07-10/58305 Об отражении в бюджетном учете изменений показателей расчетов с исполнителем государственного контракта на выполнение работ по реконструкции (подрядчиком) и объема капитальных вложений, осуществленных в рамках реализации указанного государственного контракта, по результатам рассмотрения искового заявления к подрядчику

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо (далее - Минфин России, обращение) по вопросу отражения в бюджетном учете изменений показателей расчетов с исполнителем государственного контракта на выполнение работ по реконструкции (подрядчиком) и объема капитальных вложений, осуществленных в рамках реализации указанного государственного контракта, по результатам рассмотрения искового заявления к подрядчику (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда N 09АП-53391/2019 от 17.10.2019), и в рамках своей компетенции сообщает следующее.

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной деятельности, при этом Минфину России не предоставлено право официального толкования законодательных или иных нормативных правовых актов.

Кроме того, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных операций.

Вместе с тем Минфин России полагает возможным обратить внимание на отдельные положения нормативно-правовых актов, регулирующих ведение бюджетного учета и составление бюджетной отчетности.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) и федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 г. N 256н (далее - СГС "Концептуальные основы"), отражение в бюджетном учете информации об объектах бухгалтерского учета, к которым относится объем капитальных вложений, формирующих балансовую стоимость (изменение балансовой стоимости) объектов основных средств, осуществляется через регистрацию фактов хозяйственной жизни, оформленных первичным учетным документом.

Фактом хозяйственной жизни является событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Согласно статье 264.1. Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства.

Учитывая изложенное, к объектам бухгалтерского учета, подлежащим отражению получателями средств федерального бюджета в бюджетном учете, относятся факты хозяйственной жизни, отражающие возникновение (изменение стоимостных величин) нефинансовых и финансовых активов и обязательств Российской Федерации, доходов, расходов федерального бюджета, иных объектов в случае, если это установлено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бюджетного учета, составление бюджетной отчетности.

Согласно представленной в обращении информации, в ходе арбитражного производства по исковому заявлению к подрядчику (по делу А40-108135/17-113-1010) Арбитражным судом города Москвы 23.07.2019 года было вынесено решение, указывающее на наличие задолженности подрядчика в размере задолженности по: возврату средств, полученных по государственному контракту в виде авансового платежа (незачтенный работами аванс в сумме 2 501 026 402,65 рублей); уплате процентов (санкций) в сумме 254 282 437,82 рублей; уплате судебных издержек в сумме 200 000 рублей.

Указанное решение Арбитражного сума Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2019 N 09АП-53391/2019 оставлено без изменений.

Согласно положениям Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу с момента его принятия и является обязательным для исполнения.

Требования государственного заказчика (истца) к подрядчику (ответчику) по уплате в доход бюджета денежных средств согласно СГС "Концептуальные основы" признаются в бюджетном учете в составе финансовых активов, с одновременным уменьшением дебиторской задолженности по предоставленным исполнителям (подрядчикам) авансам или отражением доходов (ожидаемых доходов) бюджета на соответствующих счетах бюджетного учета Рабочего плана счетов.

В соответствии с Законом N 402-ФЗ и Бюджетным кодексом Российской Федерации (статья 264.1) информация об активах и обязательствах, а также об операциях, изменяющих указанные активы, подлежит обязательному отражению в бюджетном учете и бюджетной отчетности, при этом пропуск и искажение информации не допускается.

Учитывая изложенное, получение государственным заказчиком (истцом) вступившего в законную силу судебного акта является фактом хозяйственной жизни (событием, оказывающим влияние на движение денежных средств в доход бюджета (изменяющим объем финансовых требований к плательщику (ответчику), которое подлежит обязательному отражению в бюджетном учете без изъятий.

Требованиями к первичным учетным документам, установленными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бюджетного учета, предусмотрено использование для оформления субъектами учета (государственными заказчиками) фактов хозяйственной жизни как унифицированных форм документов, так и документов, требование к которым регулируются субъектом учета самостоятельно - в рамках формирования своей учетной политики.

Вместе с тем, к судебным актам, принимаемым в ходе арбитражного производства указанные требования не распространяются.

В целях отражения в бюджетном учете фактов хозяйственной жизни, по которым оформление первичных учетных документов субъектом учета не осуществляется (документы оформляются без участия субъекта учета, в частности - судебные акты) положениями приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями и методических указаний по их применению" предусмотрено оформление субъектом учета Бухгалтерской справки (ф. 0504833).

Согласно представленным в ходе рабочих совещаний копий Бухгалтерских справок, отражение согласно вступившему в законную силу судебному акту корреспонденции по уточнению финансовых требований Российской Федерации к подрядчику в денежном эквиваленте, определенном судебным актом, соответствует требованиям законодательства.

По вопросу отражения в бюджетном учете изменений объема капитальных вложений в объект реконструкции на основании установленных в ходе процессуального производства обстоятельств по объемам выполненных подрядчиком работ, необходимо отметить следующее.

Порядок отражения в бухгалтерском учете информации об объектах основных средств определен федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утвержденным приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н (далее - СГС "Основные средства").

В соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н, и СГС "Основные средства" расходы по реконструкции объектов недвижимости, находящихся на праве оперативного управления (объектов основных средств) подлежат отражению в составе капитальных вложений, с дальнейшим отнесением по факту завершения реконструкции на удорожание балансовой стоимости объекта основного средства.

Как указано в резолюционной части Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2019 N 09АП-53391/2019, а также материалов, представленных в рабочем порядке, в ходе рассмотрения исковых требований определением арбитражного суда города Москвы от 19.10.2018 года в целях определения объемов и общей стоимости работ, выполненных подрядчиком по объекту реконструкции, была назначена судебная экспертиза.

Размер финансовых требований к подрядчику по уплате незачтенного работами аванса определен судебными решениями с учетом объема фактически выполненных подрядчиком работ с надлежащим качеством и в соответствии с условиями контракта, установленного в ходе судебной экспертизы (далее - фактический объем выполненных работ по объекту реконструкции).

Согласно представленному в рабочем порядке Заключению эксперта, которое является, в рассматриваемом случае, документом, указывающим на фактический объем выполненных работ по объекту реконструкции, определенный на основании представленных эксперту материалов и проведенного натурального осмотра, объем произведенных капитальных вложений в объект реконструкции, подлежащий признанию в бюджетном учете, составляет 498 973 597,35 рублей.

Согласно пункту 16 СГС "Концептуальные основы" ведение бюджетного учета объектов бухгалтерского учета осуществляется в денежном измерении (стоимостном выражении) с использованием методов начисления и двойной записи, предусматривающих отражения в бюджетном учете фактов хозяйственной жизни (в рассматриваемом случае по факту поступления вступившего в законную силу решения суда) по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций, денежные средства (или их эквиваленты) на взаимосвязанных балансовых счетах Рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

Принимая во внимание изложенное, а также представленные в ходе рабочих совещаний копии Бухгалтерских справок, отражение в бюджетном учете корреспонденций по корректировке объема капитальных вложений в целях отражения фактического объема выполненных работ по объекту реконструкции, подтвержденного заключением эксперта (в размере 498 973 597,35 рублей), результаты которого использованы судами при определении объема финансовых требований Российской Федерации к подрядчику, соответствует требованиям законодательства, регулирующего ведение бюджетного учета, составление бюджетной отчетности.

Следует отметить, что последующее изменение показателей объемов капитальных вложений в объект реконструкции (уменьшение, увеличение), подтвержденных судебной строительно-технической экспертизой от 30.05.2019 года, допустимо, по мнению Минфина России, при условии поступления документов, обосновывающих выполнение подрядчиком (ответчиком) иных объемов работ по реконструкции, в том числе по результатам дополнительной судебной экспертизы, проведенной пo решению суда при повторном рассмотрении исковых требований согласно определению Арбитражного суда города Москвы от 03.03.2020 года.