Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 июня 2020 г. N 03-03-05/52673 Об особенностях налогообложения организаций - участников региональных инвестиционных проектов

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ), могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения (пункт 3 статьи 12 НК РФ).

В соответствии с абзацем девятым пункта 1 статьи 284 главы 25 НК РФ для организаций - участников региональных инвестиционных проектов (далее - РИП) законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями пункта 3 статьи 2843 либо пункта 3 статьи 2843-1 НК РФ.

Пониженные ставки налога на прибыль применяются в зависимости от способа определения налоговой базы по налогу на прибыль либо ко всей налоговой базе при соблюдении 90-процентного значения доли доходов либо к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации РИП, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации РИП, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Размер ставки налога на прибыль, установленный законом субъектов Российской Федерации, может быть понижен до 0 процентов (пункт 3 статьи 2843 НК РФ и пункт 3 статьи 2843-1 НК РФ).

Учитывая изложенное, НК РФ в целях применения участниками РИП пониженных ставок налога на прибыль организаций установлено требование по ведению раздельного учета доходов (расходов), а также пороговое значение доли доходов. Кроме того, НК РФ установлен минимальный размер пониженной налоговой ставки налога на прибыль в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации.

При этом требования, предъявляемые к РИП и к участнику РИП установлены соответственно статьей 258 и 259 НК РФ.

В силу положений пункта 5 статьи 25.8 НК РФ законом субъекта Российской Федерации в отношении РИП российских организаций, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 259 НК РФ, может быть увеличен минимальный объем капитальных вложений, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 258 НК РФ, а также установлены иные требования в дополнение к требованиям, установленным статьей 258 НК РФ.

При этом порядок включения организации в реестр участников РИП установлен статьей 2511 НК РФ.

Согласно данному порядку к заявлению о включении в реестр составленному в произвольной форме организация прилагает иные документы, подтверждающие соответствие требованиям к РИП и (или) их участникам, установленным НК РФ и (или) законами соответствующих субъектов Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 2511 НК РФ).

Учитывая изложенное, уполномоченный орган государственной власти субъекта Российской Федерации вправе установить дополнительные требования к РИП. При этом такие дополнительные требования не должны противоречить НК РФ.