Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 июня 2020 г. N 03-03-06/1/52602 Об учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумм акцизов

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно подпункту 13.1 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нефтяное сырье относится к подакцизным товарам.

Подпунктом 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса установлено, что объектом налогообложения акцизами признается направление нефтяного сырья, принадлежащего организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья (далее - свидетельство), на праве собственности, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации, либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья.

Согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 199 Кодекса сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в подпункте 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса, в стоимость товаров, получаемых в результате переработки нефтяного сырья, не включается.

В соответствии с пунктом 1 статьи 200 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Пунктом 27 статьи 200 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы акциза, умноженные на коэффициент 2, исчисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство, в период действия свидетельства при совершении им операций, указанных в подпункте 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса, и увеличенные на величину , определяемую в соответствии с данным пунктом, при условии представления документов, предусмотренных пунктом 28 статьи 201 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 202 Кодекса сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 203.1 Кодекса установлено, что, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщикам, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья.

Согласно пункту 27 статьи 200 Кодекса величина зависит от соотношения цены экспортной альтернативы на моторное топливо и условной оптовой цены реализации его на внутреннем рынке. Так, при превышении средних цен экспортной альтернативы на нефтепродукты, определяемых указанным пунктом, над условными средними оптовыми ценами реализации на внутреннем рынке, установленными в 2020 году данным пунктом в размере 53600 рублей за 1 тонну автомобильного бензина и 48300 рублей за 1 тонну дизельного топлива, принимает положительное значение и в условиях растущих цен на нефть на мировых рынках компенсирует нефтеперерабатывающим компаниям данную разницу. Но в случае обратной ситуации - когда величина условных средних оптовых цен реализации моторного топлива на внутреннем рынке превышает средние цены экспортной альтернативы, и принимает отрицательное значение - возникающая у налогоплательщика сумма акциза подлежит уплате в бюджет.

На основании пункта 1 статьи 264 Кодекса расходы налогоплательщика в виде сумм налогов, начисленных в установленном Кодексом порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Учитывая вышеизложенное, в случае если в соответствии с положениями главы 22 "Акцизы" Кодекса у налогоплательщика возникают обязательства по уплате в бюджет сумм акциза, то указанные суммы подлежат отражению в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пункта 1 статьи 264 НК РФ.

При этом датой осуществления расходов в виде сумм налогов признается дата их начисления (подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ).