Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 июня 2020 г. N 03-03-06/1/47549 Об особенностях применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации по вопросу применения статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 55 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) реорганизацией в форме выделения общества признается создание одного или нескольких обществ с передачей ему (им) части прав и обязанностей реорганизуемого общества без прекращения последнего.

Согласно статье 14 Закона N 14-ФЗ уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

Пунктом 1 статьи 284.2 НК РФ установлено, что налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Таким образом, условием применения к доходам от реализации доли (части доли) участия в уставном капитале российской организации нулевой ставки налога на прибыль является непрерывное владение участником общества на праве собственности или на ином вещном праве в течение пяти лет такой долей (частью доли) в уставном капитале российской организации.

По мнению Департамента, если в течение установленного пунктом 1 статьи 284.2 НК РФ срока владения на праве собственности или ином вещном праве размер доли налогоплательщика в уставном капитале общества менялся, то налоговая ставка 0 процентов применима к доходам от реализации той части доли, которой он владел на момент реализации более пяти лет. При этом размер номинальной стоимости доли участия в уставном капитале общества не влияет на непрерывность пятилетнего срока владения долей участником общества на праве собственности или ином вещном праве.

Учитывая, что при реорганизации в форме выделения реорганизуемая российская организация не прекращает деятельность, в случае дальнейшей реализации участником доли в уставном капитале такой организации к полученным доходам применяется нулевая ставка налога на прибыль к той части доли, которой участник владел на момент реализации более пяти лет, вне зависимости от изменения номинальной стоимости доли.