Департамент налоговой политики рассмотрел письмо с предложениями о внесении в Налоговый кодекс Российской Федерации изменений, предусматривающих включение в перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, операций по выполнению (оказанию) службой обеспечения деятельности финансового уполномоченного работ (услуг), направленных на реализацию финансовым уполномоченным функций по досудебному урегулированию споров между потребителями финансовых услуг и финансовыми организациями, а также дополнение перечня доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, отдельными видами доходов, получаемых указанной службой, и сообщает.

Статьей 143 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ, услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Вопросы деятельности уполномоченного по правам потребителей финансовых услуг (далее - финансовый уполномоченный) и служб обеспечения деятельности финансового уполномоченного регулируются Федеральным законом от 4 июня 2018 г. N 123-ФЗ "Об уполномоченном по правам потребителей финансовых услуг" (далее - Федеральный закон N 123-ФЗ).

На основании положений Федерального закона N 123-ФЗ функции по защите прав и законных интересов потребителей финансовых услуг, выполняются финансовым уполномоченным, являющимся гражданином Российской Федерации. При этом деятельность финансового уполномоченного обеспечивается службой обеспечения деятельности финансового уполномоченного в рамках полномочий службы.

В соответствии со статьей 9 Закона N 123-ФЗ служба обеспечения деятельности финансового уполномоченного является автономной некоммерческой организацией, учрежденной Банком России.

Как следует из положений статьи 10 Федерального закона N 123-ФЗ, для финансирования деятельности финансового уполномоченного, функционирования службы обеспечения деятельности финансового уполномоченного, проведения экспертизы при рассмотрении обращений, формируется фонд финансирования деятельности финансового уполномоченного, который принадлежит на праве собственности службе обеспечения деятельности финансового уполномоченного. При этом указанный фонд формируется за счет: имущественных взносов учредителя - Банка России; взносов финансовых организаций; доходов, получаемых службой обеспечения деятельности финансового уполномоченного от размещения и инвестирования средств на финансовом рынке; платы за рассмотрение финансовым уполномоченным обращений третьих лиц, которым уступлено право требования потребителя финансовых услуг к финансовой организации; других, не запрещенных законодательством Российской Федерации поступлений.

Таким образом, при выполнении службой обеспечения деятельности финансового уполномоченного полномочий, направленных на реализацию финансовым уполномоченным функций по досудебному урегулированию споров между потребителями финансовых услуг и финансовыми организациями, определенной в вышеуказанном пункте 1 статьи 39 Кодекса реализации работ (услуг) для финансового уполномоченного не осуществляется.

Поскольку в отношении указанных полномочий у службы обеспечения деятельности финансового уполномоченного объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса, не возникает, предложение о внесении в Кодекс изменения, предусматривающего включение в перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, операций по выполнению (оказанию) службой обеспечения деятельности финансового уполномоченного работ (услуг), направленных на реализацию финансовым уполномоченным функций по досудебному урегулированию споров между потребителями финансовых услуг и финансовыми организациями, не поддерживается.

Что касается предложений о дополнении предусмотренного статьей 251 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса перечня доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, отдельными видами доходов, получаемых службой обеспечения деятельности финансового уполномоченного, то оценка данных предложений была ранее направлена письмом Минфина России от 6 ноября 2019 г. N 03-07-12/85685, копия которого прилагается.

Дополнительно в отношении предложений о включении в перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 251 Кодекса, доходов в виде платы, поступающей в фонд финансирования деятельности финансового уполномоченного за рассмотрение финансовым уполномоченным обращений третьих лиц; доходов, получаемых службой обеспечения деятельности финансового уполномоченного от размещения и инвестирования средств на финансовом рынке; доходов, получаемых службой обеспечения деятельности финансового уполномоченного в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций, а также сумм ущерба или убытков, признанных должником, или подлежащих уплате на основании судебного решения или договора (соглашения), заключенного данной службой в связи с осуществлением уставной деятельности, отмечаем следующее.

Предлагаемые изменения в данном виде не могут быть поддержаны по следующим основаниям.

Принимая во внимание, что служба обеспечения деятельности финансового уполномоченного является автономной некоммерческой организацией (далее - АНО) и законодательство Российской Федерации о некоммерческих организациях в части положений, предусмотренных в отношении автономных некоммерческих организаций, применяется в отношении указанной службы с учетом особенностей, установленных Федеральным законом N 123-ФЗ, для целей налогообложения прибыли организаций вышеперечисленные доходы являются доходами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, и облагаются налогом на прибыль у некоммерческих организаций в общеустановленном порядке.

Принятие положительного решения по данному вопросу создаст прецедент для постановки аналогичных вопросов иными налогоплательщиками - некоммерческими организациями, что, в конечном итоге, приведет к потерям доходов соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

При этом, как указывалось ранее, что касается платы за рассмотрение финансовым уполномоченным обращений третьих лиц, которым уступлено право требования потребителя финансовых услуг к финансовой организации, то нормы Федерального закона N 123-ФЗ данный доход не классифицируют однозначно. С одной стороны, услугу оказывает финансовый уполномоченный, как физическое лицо, с другой стороны этот доход формирует фонд финансирования деятельности финансового уполномоченного, который находится в собственности АНО. В этой связи дать оценку кто является получателем этого дохода, финансовый уполномоченный или АНО не представляется возможным.

В отношении отнесения к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса, поступлений в виде безвозмездно полученных прав по использованию помещений, иных объектов недвижимого или движимого имущества, предоставленных Банком России по договору ссуды (безвозмездного пользования), а также поступлений в виде взносов и иных средств, поступающих в фонд финансирования деятельности финансового уполномоченного, следует отметить, что, по нашему мнению, к целевым поступлениям целесообразно отнести только средства в виде взносов финансовых организаций, формирующие фонд финансирования деятельности финансового уполномоченного.

Что касается поступлений в виде безвозмездно полученных прав по использованию помещений, иных объектов недвижимого или движимого имущества, предоставленных Банком России по договору ссуды, то на основании положений пункта 1 статьи 10 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" имущество, переданное автономной некоммерческой организации ее учредителями (учредителем), является собственностью автономной некоммерческой организации.

Данные положения также закреплены в пункте 3 статьи 213 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которому некоммерческие организации, кроме учреждений, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами).

Учитывая изложенное, предлагаемые изменения в части налога на прибыль организаций в данном виде не поддерживаются.

Приложение: на 5 л.