Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 мая 2020 г. N 03-01-10/43679 Об оказании мер поддержки шинной отрасли

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение Ассоциации (далее - обращение) по вопросу оказания мер поддержки шинной отрасли и в рамках компетенции сообщает следующее.

По вопросу 1 обращения.

Одной из мер по поддержке бизнеса в период ухудшения экономической ситуации в связи с распространением коронавирусной инфекции, является решение по снижению в 2 раза для субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - МСП) тарифов страховых взносов с 30 до 15 процентов (10 процентов на обязательное пенсионное страхование и 5 процентов на обязательное медицинское страхование) процентов сверх сумм выплат работникам, превышающих минимальный размер оплаты труда.

Дополнительные меры государственной поддержки, по мнению Минфина России, не должны затрагивать систему обязательного социального страхования, поскольку вопрос об уменьшении действующих в настоящее время тарифов страховых взносов для всех категорий плательщиков должен рассматриваться в увязке с соблюдением прав застрахованных лиц в системе обязательного социального страхования и источниками финансирования выпадающих доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов, за счет средств бюджетов которых должны обеспечиваться государственные социальные гарантии граждан.

Таким образом, учитывая, что в сегодняшней ситуации расходы на социальные обязательства государства возрастают, а увеличение мер поддержки субъектов хозяйственной деятельности приведет к существенному снижению поступлений сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов, предложения об освобождении от уплаты страховых взносов крупнейших налогоплательщиков шинной отрасли до конца 2020 года и о снижении тарифов страховых взносов до 15 процентов для таких организаций не поддерживаются.

По вопросу 2 обращения.

Следует отметить, что налог на прибыль организаций является федеральным налогом, сумма которого, исчисленная по налоговой ставке в размере 3 процентов в 2017-2024 годах зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 17 процентов в 2017-2024 годах - в бюджеты субъектов Российской Федерации. Данный налог ежегодно является одним из основных бюджетообразующих налоговых источников для доходной базы бюджетов субъектов Российской Федерации.

Освобождение предприятий от его уплаты приведет к выпадающим доходам бюджетов субъектов Российской Федерации, что, согласно принципу самостоятельности бюджетов, предусмотренному статьей 31 Бюджетного кодекса Российской Федерации, потребует соответствующей компенсации.

При этом необходимо отметить, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом налоговая ставка по налогу на прибыль организаций является адвалорной (установлена в процентах), что позволяет говорить о прямой зависимости прибыли налогоплательщика и суммы его налога на прибыль. Следовательно, чем меньше прибыль у налогоплательщика, тем меньше он заплатит налог на прибыль организаций в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

В случае, если такие налогоплательщики несут убытки в результате сокращения доходов на фоне несения постоянных затрат, то и объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций не возникает. При этом полученные убытки налогоплательщик вправе перенести на будущее для целей налогообложения в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Также следует учесть, что налоговая база по налогу на прибыль организаций исчисляется в течение года нарастающим итогом, в этой связи убытки, сформированные во втором квартале, уменьшат прибыль первого квартала.

Кроме того, Федеральным законом от 22.04.2020 N 121-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 121-ФЗ) статья 286 Кодекса дополнена пунктом 2.1, согласно которому налогоплательщики, уплачивающие в налоговом периоде 2020 года ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного (налогового) периода, вправе перейти до окончания налогового периода 2020 года на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. При этом указанные налогоплательщики вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли начиная с отчетного периода четыре месяца, пять месяцев и так далее до окончания календарного года. Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу должно быть отражено в учетной политике организации. Чтобы воспользоваться предусмотренным настоящим пунктом правом, налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) не позднее 20-го числа месяца, на который приходится окончание отчетного периода, начиная с которого он переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.

При этом пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 121-ФЗ предусмотрено, что при применении в налоговом периоде 2020 года по налогу на прибыль организаций пункта 3 статьи 286 Кодекса используется предельная величина доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 Кодекса, в сумме в среднем 25 миллионов рублей за каждый квартал.

Учитывая изложенное, предложение не поддерживается.

По вопросу 3 обращения.

Во исполнение Перечня поручений Президента Российской Федерации по итогам совещания по вопросам, связанным с санитарно-эпидемиологической обстановкой в Российской Федерации, 11 мая 2020 г. от 15.05.2020 N Пр-818 Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации принят федеральный закон N 959325-7 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусматривающий для определенного круга налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов:

списание сумм налогов (за исключением налога на добавленную стоимость) и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды за 2-ой квартал 2020;

предоставление налогового вычета в размере одного минимального размера оплаты труда в отношении страховых взносов.

Предоставление мер поддержки должно быть соразмерно финансовым возможностям государства. Вместе с тем, в текущей ситуации, учитывая, что дефицит бюджета в 2020 году вероятно превысит 4 трлн рублей и в связи с необходимостью финансирования возрастающих расходных обязательств государства, в первую очередь в социальной сфере, в полном объеме, предложение об отмене взимания налогов и страховых взносов, приводящее к дополнительным выпадающим доходам бюджета бюджетной системы Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов не может быть поддержано.

По вопросу 5 обращения.

Полагаем, что предоставление такой отсрочки нецелесообразно в отсутствие детализированного анализа наличия или отсутствия возможностей предоставления компетентными органами иностранных государств сертификатов налогового резидентства.

Также, обращаем внимание на наличие возможности получения документов (в том числе в электронном виде), подтверждающих фактическое право на доход, перечень, состав и содержание которых не ограничены положениями статьи 312 Кодекса.

По вопросу 6 обращения.

В целях обеспечения устойчивого развития экономики в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции принят Федеральный закон от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и, в части реализации положений указанного закона, приняты постановление Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" и постановление Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 434 "Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции".

Более подробную информацию о мерах государственной поддержки по обеспечению устойчивого развития экономики можно получить на официальном интернет-сайте Правительства Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в разделе "Меры Правительства РФ по борьбе с коронавирусной инфекцией и поддержке экономики" по адресу: http://government.ru/support_measures/.