Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 мая 2020 г. N 03-13-08/37917 Об исчислении акциза на мазут

В связи с обращениями об исчислении акциза на мазут Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с пунктом 3 статьи 179.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами (далее - свидетельство), выдаётся российским организациям, имеющим в собственности объекты имущества, которые непосредственно используются для производства электрической и (или) тепловой энергии путем преобразования тепловой энергии, образующейся в результате сгорания средних дистиллятов, в электрическую и (или) использования такой тепловой энергии для изменения термодинамических параметров теплоносителя.

Согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признается приобретение по договору с российской организацией средних дистиллятов в собственность российской организацией, имеющей свидетельство. Суммы акциза, исчисленные при совершении организацией, имеющей свидетельство, указанных операций по приобретению средних дистиллятов, подлежат вычетам в порядке, установленном пунктом 22 статьи 200 Кодекса.

Таким образом, при использовании для производства тепловой энергии на объектах имущества, указанных в пункте 3 статьи 179.5 Кодекса, произведённых налогоплательщиком, имеющим свидетельство, средних дистиллятов оснований для применения вычета, предусмотренного пунктом 22 статьи 200 Кодекса, в том числе с применением коэффициента, равного 2, не имеется.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признается передача на территории Российской Федерации лицами произведённых ими подакцизных товаров для собственных нужд.

Согласно подпунктам 11 и 13.1 пункта 1 статьи 181 Кодекса средние дистилляты и нефтяное сырье признаются подакцизными товарами.

В целях главы 22 "Акцизы" Кодекса нефтяным сырьем признается смесь углеводородов, состоящая из одного компонента или нескольких следующих компонентов:

- нефть;

- газовый конденсат стабильный;

- вакуумный газойль (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более 845 и с кинематической вязкостью при температуре 80 градусов Цельсия более 3 сантистоксов);

- гудрон (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более 930 );

- мазут.

Подпунктом 11 пунктом 1 статьи 181 Кодекса предусмотрены физико-химические характеристики нефтепродуктов, относящихся в целях налогообложения акцизами к средним дистиллятам, а также критерии исключения нефтепродуктов из понятия средних дистиллятов.

Так, средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком или твёрдом состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значения показателя плотности которых не превышают 1015 при температуре 20 градусов Цельсия, за исключением в частности нефти.

Кроме того, указанной нормой определены условия совершения операций с нефтяным сырьём, при выполнении которых газовый конденсат стабильный, вакуумный газойль, гудрон, мазут не признаются средними дистиллятами. При этом передача нефтяного сырья, полученного в результате переработки, от одного структурного подразделения организации в другое на технологические нужды в качестве топлива к числу таких операций не отнесена.

Таким образом, при использовании нефтепродуктов, произведённых налогоплательщиком и относящихся по установленным Кодексом критериям к средним дистиллятам, для собственных нужд, а именно для производства тепловой энергии, на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 182 возникает объект налогообложения акцизами.