Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 июня 2020 г. N 03-03-06/1/46424 Об учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходов, полученных от операций по перевозке грузов

Вопрос: Мы, являясь судоходной компанией, заключили в этом году договор перевозки груза со сложносоставной логистикой. В рамках данного договора мы используем свой, а также привлекаем и эксплуатируем сторонний флот для осуществления отдельных частей перевозки для нашего основного Заказчика.

Часть перевозок будет осуществляться несколькими привлечёнными барже-буксирными составами (далее - ББС), состоящими из нефтеналивной баржи и буксира-толкача. Все баржи построены на российской судостроительной организации после 01 января 2010 г. и зарегистрированы в РМРС (Российском международном реестре судов), а буксиры-толкачи построены до 01 января 2010 г. и зарегистрированы в РРР (Российском Речном регистре).

Выручка за перевозки рассчитывается в зависимости от массы перевезенного груза, который находится в барже. Можно ли исключить из налоговой базы по налогу на прибыль выручку от перевозок груза данными ББС в соответствии с подпунктом 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ? (При определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 01.01.2010 г. и зарегистрированных в РМРС. Под эксплуатацией таких судов в целях применения указанной нормы понимается их использование для перевозок грузов и т.д. независимо от расположения пункта отправления и назначения. Поскольку в НК отсутствует понятие "судовладелец", в письме от 04.12.2019 г. N 03-03-06/1/94293 указывается, что на основании положений п. 1 ст. 11 НК РФ указанное понятие применяется для целей НК РФ в том значении, в котором оно используется в Кодексе торгового мореплавания РФ. Согласно ст. 8 данного Кодекса под судовладельцем понимается лицо, эксплуатирующее судно от своего имени, независимо от того, является ли оно собственником судна или использует его на ином законном основании.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 33.2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 01.01.2010 и зарегистрированных в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 291-ФЗ "О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края", или в Российском международном реестре судов. При этом под эксплуатацией таких судов в целях настоящего подпункта пункта 1 статьи 251 НК РФ понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности независимо от расположения пункта отправления и (или) пункта назначения, а также сдача таких судов в аренду для данного использования.

Из изложенного следует, что указанные положения НК РФ подлежат применению в том случае, если доходы получены в рамках операций по использованию данных судов, зарегистрированных в указанных реестрах, для целей оказания услуг и осуществления видов деятельности, предусмотренных подпунктом 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

По мнению Департамента, в случае если операции по перевозке грузов осуществляются с использованием нескольких видов судов как попадающих под положения подпункта 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ, так и нет, то вышеупомянутые положения НК РФ не применяются и соответственно доходы, полученные от таких операций, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.