Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 апреля 2020 г. N 03-04-05/33255 О рассмотрении предложения о введении прогрессивной шкалы налоговых ставок по НДФЛ, а также о возмещении налога НДС при экспорте сырья

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и в части вопроса о введении прогрессивной шкалы налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц, а также о возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при экспорте сырья сообщает следующее.

1. С 1 января 1992 года по 31 декабря 2000 года в Российской Федерации применялась прогрессивная шкала налоговых ставок, которая пересматривалась несколько раз и в разные годы имела от трех до семи диапазонов совокупного годового дохода, облагаемого по налоговым ставкам от 12 до 35 процентов. Стремление работодателей и работников минимизировать реально выплачиваемые (получаемые) доходы в целях снижения налоговой нагрузки, а также сложности администрирования налогообложения доходов граждан, в том числе работающих по совместительству, выявили неэффективность действовавшего порядка налогообложения доходов физических лиц и применения прогрессивной шкалы налоговых ставок независимо от их величины и, тем самым, способствовали переходу к единой налоговой ставке.

Введение с 1 января 2001 года ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов для большинства видов доходов способствовало увеличению поступления налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации. Для доходов, не связанных с работой по найму и выполнением налогоплательщиком работ (оказанием услуг), Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) установлена повышенная ставка в размере 35 процентов.

При этом главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса определены виды доходов, при получении которых у налогоплательщика не возникает обязанность по уплате налога, в том числе установлены стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты, которые направлены на существенное снижение налогового бремени налогоплательщиков.

Кроме того, единая ставка налогообложения в размере 13 процентов является фактором инвестиционной привлекательности Российской Федерации и значительно упрощает исчисление и уплату налога, его администрирование налоговыми органами.

Существующая на сегодняшний день система обложения налогом на доходы физических лиц позволяет говорить о сбалансированном подходе, учитывающем интересы как налогоплательщиков, так и бюджетной системы Российской Федерации.

Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц не предусмотрено.

2. Действующая в настоящее время система применения НДС, установленная главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса, предусматривает исчисление добавленной стоимости как разницы между# реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) и стоимостью материальных затрат производственного назначения. Однако, объектом налогообложения НДС является не созданная добавленная стоимость, а стоимость реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Применение действующих ставок НДС к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) и одновременный зачет (возмещение) НДС по материальным ресурсам, необходимым для их производства и реализации, позволяет исчислить сумму НДС, соответствующую созданной в процессе производства и реализации добавленной стоимости.

В случае принятия предложения об исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, без возмещения НДС по приобретенным материальным ресурсам может привести к неконкурентоспособности российских товаров на внешнем рынке, поскольку включение НДС, предъявленного поставщиками материальных ресурсов, в стоимость товаров (работ, услуг) будет способствовать росту расходов на их производство и уменьшению объема оборотных средств, что, в свою очередь, может оказать влияние на сокращение инвестиционных программ и проектов.