Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 апреля 2020 г. N 03-01-10/35482 О рассмотрении предложений по поддержке бизнеса и населения

В связи с обращением торговой палаты Департамент налоговой политики рассмотрел предложения по поддержке бизнеса и населения (далее - обращение) и сообщает, что позиция Минфина России по большинству представленных в обращении предложений была направлена в адрес торговой палаты письмом от 27.04.2020 N 03-03-06/3/34068.

В части новых предложений, в рамках компетенции сообщается следующее.

По пункту 3 раздела I обращения.

При принятии решения о введении новых механизмов (расширении действующих механизмов) налогового стимулирования необходимы детальная проработка предлагаемых мер, а также оценка эффективности уже существующих налоговых льгот. Без проведения соответствующего анализа последствий предлагаемых мер оценить необходимость их введения не представляется возможным.

Учитывая изложенное, а также то, что в сегодняшней ситуации расходы на социальные обязательства государства возрастают, а распространение мер поддержки, предусмотренных для субъектов малого и среднего предпринимательства, на широкий круг налогоплательщиков, включая крупные предприятия, приведет к существенному снижению поступлений сумм налогов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов, реализация указанного предложения, без определения соответствующих источников компенсации выпадающих доходов не может быть поддержана.

По абзацу 1 пункта 6 раздела I обращения.

Изменения, которые планируются в части повышения ставки налога у источника на доходы в виде дивидендов и процентов, коснутся только так называемых транзитных юрисдикций. Как правило, компании в таких юрисдикциях созданы для целей применения пониженных ставок, установленных соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Российская Федерация начинает применять данный подход к странам, через которые проходят значительные ресурсы российского происхождения, что является наиболее чувствительным для российской экономики.

Это относится, в первую очередь, к Кипру и ряду других аналогичных юрисдикций.

Указанные изменения не затронут стратегических и институциональных инвесторов, процентных доходов, выплачиваемых по еврооблигационным займам, облигационным займам российских компаний, займам, предоставляемым иностранными банками.

При этом, изменения не затронут стратегических партнеров Российской Федерации, таких как Китай, Германия, Франция, Италия и других.

Таким образом, данные меры направлены на борьбу с уклонением от налогообложения посредством использования схем, с помощью которых большая часть доходов российского происхождения по сути выплачивается российским бенефициарам через транзитную юрисдикцию.

Планируется, что данные изменения вступят в силу с 1 января 2021 года и не будут распространяться на доходы, выплачиваемые из Российской Федерации в 2020 году.

По абзацу 3 пункта 6 раздела I обращения.

В связи с тем, что содержание предложения не позволяет однозначно определить вид дохода, в отношении которого предлагается установить ставку налога в размере 5% у источника путем внесения изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ), то оценить целесообразность внесения изменений в НК РФ не представляется возможным.

На основании изложенного предложение не поддерживается.

По пункту 14 раздела II обращения.

Правовая конструкция заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, установленная статьей 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации, предполагает, что налог возмещается из бюджета налогоплательщику по его заявлению еще до того, как налоговый орган завершит камеральную проверку декларации по налогу на добавленную стоимость и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (статья 88 Кодекса).

В целях минимизации рисков потерь бюджета, вызванных неправомерным возмещением налога, данная возможность предоставлена только налогоплательщикам со значительными суммами налоговых отчислений в бюджет и тем, кто имеет банковскую гарантию или поручительство от другой организации.

Установление права на заявительный порядок для всех налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в межрегиональных (межрайонных) инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в условиях кризисных явлений в экономике значительно повысит риск невозврата в бюджет сумм налога, неправомерно возмещенных указанным налогоплательщикам.

В связи с этим данное предложение не поддерживается.

По пункту 19 раздела II обращения.

Согласно абзацу четвертому пункта 1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в случаях, предусмотренных главой 25 НК РФ.

При этом в соответствии с абзацем пятым пункта 1 статьи 284 НК РФ пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, установленные законами субъектов Российской Федерации, принятыми до дня вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2023.

Считаем, что предоставленный вышеуказанной нормой НК РФ переходный период до 01.01.2023 позволяет налогоплательщику в среднесрочном периоде оценить налоговые риски и не противоречит основным направлениям налоговой политики Российской Федерации по обеспечению стабильности и предсказуемости системы налогообложения в Российской Федерации.

Кроме того, за субъектами Российской Федерации было сохранено право на установление пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, прямо указанных в статье 284 Кодекса, например: организаций - резидентов особой экономической зоны, организаций - резидентов региональных инвестиционных проектов, организаций - участников специальных инвестиционных контрактов, организаций - резидентов территорий опережающего социально-экономического развития.

На основании вышеизложенного отмена ограничения, установленного Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в части применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, не поддерживается.