Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 мая 2020 г. N 03-07-08/40460 О принятии к вычету сумм НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ

Вопрос: Наша организация импортирует товар из стран дальнего зарубежья, не входящих в состав Таможенного союза.

При стоимости товара, не превышающей 1000 евро по инвойсу, таможенное оформление осуществляется в упрощенной форме, выпуск груза на таможне производится по реестру либо по заявлению. Оба документа являются официальными таможенными документами таможенных органов.

Согласно требованиям Налогового кодекса РФ (п.п. 1, 2 ст. 171) уплаченный на таможне НДС по импортированным товарам можно принять к вычету при наличии условий:

- товар приобретен для операций, облагаемых НДС;

- товар принят к учету (оприходован на баланс организации);

- факт уплаты НДС подтвержден платежными документами.

Достаточно ли выписки из реестра с отметкой таможенных органов в случае оформления по реестру либо таможенного приходного ордера в случае оформления по заявлению для пакета документов, требуемых НК РФ и ТК РФ для принятия к вычету таможенного НДС?

Может ли отсутствие таможенной декларации стать основанием для отказа в вычете НДС?

Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость (далее - НДС), исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. При этом вычетам подлежат, в том числе суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории (далее - суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров в составе таможенных платежей) либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров, приобретаемых для перепродажи;

3) товаров, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса.

На основании положений пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров в составе таможенных платежей, производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров в составе таможенных платежей, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров в составе таможенных платежей, производятся при условии помещения товаров под одну из таможенных процедур, перечисленных в пункте 2 статьи 171 Кодекса.

В связи с изложенным, обращаем внимание на следующее.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 2 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - Таможенный кодекс) выпуск товаров определен как действие таможенного органа, после совершения которого заинтересованные лица вправе использовать товары в соответствии с заявленной таможенной процедурой или в порядке и на условиях, которые установлены в отношении отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с Таможенным кодексом помещению под таможенные процедуры.

В соответствии с пунктом 1 статьи 104 Таможенного кодекса при помещении под таможенную процедуру товары подлежат таможенному декларированию.

При таможенном декларировании одним из применяемых видов таможенной декларации является декларация на товары (подпункт 1 пункта 1 статьи 105 Таможенного кодекса, далее - ДТ), которая используется при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, а в случаях, предусмотренных Таможенным кодексом, - при таможенном декларировании припасов (пункт 3 статьи 105 Таможенного кодекса).

В соответствии с пунктом 6 статьи 105 Таможенного кодекса в качестве ДТ допускается использование транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов, содержащих сведения, необходимые для выпуска товаров, в случаях и порядке, определяемых Таможенным кодексом, международными договорами государств-членов с третьей стороной и (или) Евразийской экономической комиссией (далее - Комиссия) и законодательством государств-членов в случаях, предусмотренных Комиссией.

В соответствии с указанными полномочиями решением Комиссии от 20 мая 2010 года N 263 утверждена Инструкция о порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве ДТ (далее - Инструкция).

Согласно подпункту 4 пункта 8 Инструкции в заявлении использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве ДТ указываются сведения о заявляемой таможенной процедуре.

Таким образом, для реализации налогоплательщиком права на вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров в составе таможенных платежей, у налогоплательщика, использовавшего в качестве ДТ транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы, помимо выполнения условий, установленных статьями 171 и 172 Кодекса, должны иметься документы, подтверждающие, что ввезенные им товары выпущены таможенным органом в соответствии с одной из указанных в пункте 2 статьи 171 Кодекса таможенных процедур.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.