Письмо Минфина России от 22 мая 2020 г. N 03-03-07/42820 Об особенностях применения пониженных ставок по налогу на прибыль организациями - участниками региональных инвестиционных проектов

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения и сообщает, что на основании норм подпункта 1 пункта 1 и подпункта 1 пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организацией - участником региональных инвестиционных проектов (далее - РИП) признается, в частности, российская организация, включенная в реестр участников РИП, со дня включения организации в указанный реестр.

При этом в соответствии со статьей 2843 НК РФ налогоплательщики - участники РИП имеют право применять пониженные ставки по налогу на прибыль при выполнении соответствующих условий.

Так, согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 2843 НК РФ налогоплательщик - участник РИП, указанный в подпункте 1 пункта 1 статьи 259 НК РФ, вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, а также в бюджет субъекта Российской Федерации, к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, который имеет статус РИП, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации указанного инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Данный способ определения налоговой базы должен быть закреплен в учетной политике и не подлежит изменению в течение срока действия статуса участника РИП.

Порядок переноса убытков на будущее для целей налогообложения прибыли организаций установлен статьей 283 НК РФ.

Так, согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Учитывая, что обязанность организации по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации РИП, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности возникает с даты включения ее в реестр участников РИП, то считаем, что убытки, полученные организацией в предыдущих налоговых (отчетных) периодах (до получения соответствующего статуса участника РИП), могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, сформированной участником РИП только по иной деятельности, осуществляемой вне рамок реализации РИП.