Письмо Минфина России от 15 мая 2020 г. N 02-06-10/40059 Об отражении в учете положительной (отрицательной) разницы между суммой вложений и стоимостью акций

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо и сообщает.

1. В соответствии с пунктом 68 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 256н (далее - СГС "Концептуальные основы"), в целях достоверного раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности информация об объектах бухгалтерского учета, фактах хозяйственной жизни должна быть представлена в соответствии с экономической сущностью фактов хозяйственной жизни, а не только их правовой формой.

Согласно СГС "Концептуальные основы" (пункты 41-43) увеличение полезного потенциала активов за отчетный период, связанное с получением федеральным казенным учреждением (органом власти) по решению собственника имущества (имущественных прав) в целях выполнения им возложенных полномочий (функций), не признается доходом.

Следует отметить, федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда", утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 258н, применяется при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, порождающих возникновение доходов.

Таким образом, в случае если экономическая сущность хозяйственных операций связана с получением субъектом учета по решению собственника - учредителя субъекта учета имущества на безвозмездной основе (прав пользования имуществом), необходимого для выполнения возложенных на субъект учета (государственное муниципальное учреждение) государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления им деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд учреждения, условий для признания объектов аренды на льготных условиях, формирующих доходы (доходы будущих периодов), не возникает. В связи с чем, положения СГС "Аренда" не применяются.

В целях обобщения указанных положений приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.12.2019 N 254н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. N 258н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда" в СГС "Аренда" были внесены изменения.

Учитывая изложенное, внесенные в части указанных положений изменения, не повлияли на порядок классификации объектов нефинансовых активов, переданных по решению собственника в безвозмездное пользование субъекту учета для выполнения возложенных на него функций.

Обращаем внимание, что исправление бухгалтерских записей в случае ошибочного отнесения к объектам аренды безвозмездно полученных объектов нефинансовых активов, переданных субъекту учета по решению собственника для выполнения возложенных на него функций, осуществляется согласно федеральному стандарту бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2017 N 274н (далее - СГС "Учетная политика"), Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н.

При этом в соответствии с положениями СГС "Учетная политика" утвержденная бюджетная отчетность за 2019 год не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бюджетной отчетности.

2. В соответствии с пунктом 9.7.6 Порядка применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.11.2017 N 209н, на подстатье 176 "Доходы от оценки активов и обязательств" КОСГУ относятся операции, отражающие финансовый результат от оценки финансовых и нефинансовых активов и обязательств, в том числе от участия в капитале.

Учитывая изложенное, положительную (отрицательную) разницу между суммой вложений и стоимостью акций необходимо отражать по кредиту (дебету) счета 040110176 "Доходы от оценки и обязательств".

Кроме того, сообщаем, что в проект приказа Министерства финансов Российской Федерации "О внесении изменений в приложения к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" внесены указанные изменения.