Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 апреля 2020 г. N 03-05-03-01/27415 Об особенностях определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц

В связи с письмом в Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение по вопросу о налоге на имущество физических лиц и сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость недвижимого имущества, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Статьей 18 Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" предусмотрено, что сведения о кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Акт об утверждении кадастровой стоимости вступает в силу 1 января года, следующего за годом проведения государственной кадастровой оценки, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (статья 15 Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 237-ФЗ).

Согласно сведениям Фонда данных государственной кадастровой оценки в 2018 году на территории Краснодарского края была проведена государственная кадастровая оценка объектов недвижимости по состоянию на 1 января 2018 года. Результаты государственной кадастровой оценки утверждены приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 01.11.2018 N 2368, который вступил в силу с 1 января 2019 года.

В связи с этим сведения о кадастровой стоимости объектов недвижимости, утвержденные указанным выше приказом, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе для целей налогообложения с 1 января 2019 года. При этом дата определения кадастровой стоимости, указанная в выписке из Единого государственного реестра недвижимости, является датой, по состоянию на которую сформирован перечень объектов недвижимости, подлежащих оценке, а не датой начала применения кадастровой стоимости (часть 4 статьи 14 Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 237-ФЗ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14.02.2019 N 03-05-04-01/9247, подготовленном на основании законодательства Российской Федерации, действовавшего на момент его подготовки.

Одновременно сообщается, что результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, действовавшие до 1 января 2019 года, могут быть оспорены физическими лицами в комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или в суде, если такие результаты затрагивают их права и обязанности.

При этом на основании пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы по налогу на имущество физических лиц начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.