Письмо Федеральной налоговой службы от 17 марта 2020 г. № БС-4-11/4592@ “По представлению расчета по страховым взносам”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение Общероссийского общественного движения по вопросу представления расчетов по страховым взносам и сообщает следующее.

1. Положениями статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) определено, что в случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают, в частности, в результате избрания на должность.

В соответствии со статьей 17 Трудового кодекса трудовые отношения в результате избрания на должность возникают, если избрание на должность предполагает выполнение работником определенной трудовой функции.

Согласно прилагаемому к обращению Уставу Общероссийского общественного движения Региональный штаб избирает из своего состава трех Сопредседателей Регионального штаба.

Уставом определены полномочия Сопредседателей Регионального штаба, в частности, по осуществлению руководства деятельностью Регионального штаба и праву действовать без доверенности от имени юридического лица.

Соответствующие записи о лицах, имеющих право без доверенности действовать от имени юридического лица, внесены в Единый государственный реестр юридических лиц.

В связи с этим, поскольку на Сопредседателей Регионального штаба возложено выполнение определенных функций на этой выборной должности, то с учетом упомянутых положений Трудового кодекса, их деятельность можно отнести к трудовой деятельности физического лица вне зависимости от факта заключения трудового договора.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, организации.

В соответствии с пунктом 7 статьи 431 Кодекса плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязаны представлять в установленном порядке расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации.

При этом, Кодексом не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению расчетов в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, если плательщик страховых взносов - организации не осуществляет выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода, он обязан представить в налоговый орган в установленный законодательством Российской Федерации о налогах и сборах срок расчет с нулевыми показателями.

Указанные разъяснения соответствуют позиции Министерства финансов Российской Федерации от 24.03.2017 N 03-15-07/17273, доведенной до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 03.04.2017 N БС-4-11/6174@.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Иные упомянутые в обращении письма ФНС России и Минфина России являются частными разъяснениями по конкретным ситуациям. При этом, разъяснения, изложенные в указанных письмах, не противоречат законодательству Российской Федерации по налогам и сборам.

2. Касательно порядка заполнения расчета по страховым взносам ФНС России сообщает, что за расчетные (отчетные) периоды 2017 - 2019 гг. расчет представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме" (далее - приказ ФНС России).

Исходя из положений порядка заполнения расчета, утвержденного приказом ФНС России, плательщики страховых взносов вне зависимости от осуществляемой деятельности должны включить в состав расчета:

- титульный лист;

- раздел 1 "Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов;

- подраздел 1.1. "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" и подраздел 1.2. "Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование" приложения 1 к разделу 1;

- приложение 2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" к разделу 1;

- раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах".

Следовательно, Региональному отделению Общероссийского общественного движения к расчетам, представляемым за расчетные (отчетные) периоды 2017 - 2019 гг., в которых не производились выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, следует приложить раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" на Сопредседателей Регионального штаба, осуществляющих трудовую функцию в рамках своей выборной должности, заполнив в установленном порядке соответствующие строки 010-180 раздела 3 расчета.

Одновременно ФНС России сообщает, что регулирование порядка представления страхователями в соответствии с требованиями Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" в органы Пенсионного фонда Российской Федерации сведений для индивидуального (персонифицированного) учета, в частности, отчетности по форме СЗВ-М, относится к компетенции Пенсионного фонда Российской Федерации.