Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства РФ о налогах и сборах в части налога на добавленную стоимость и налога на прибыль в отношении следующей ситуации:

Государственное автономное учреждение передает в безвозмездное временное владение основное средство государственному бюджетному учреждению в рамках внутриведомственной передачи. Основное средство нуждается в техническом обслуживании (ТО). Государственное бюджетное учреждение по отдельному договору возмещает расходы на ТО Государственному автономному учреждению, понесенные автономным учреждением с целью поддержания работоспособности переданного оборудования путем заключения соответствующих подрядных договоров со сторонними юридическими лицами.

Каков порядок отражения в составе расходов по налогу на прибыль услуг, оказанных автономному учреждению сторонними юридическими лицами? Возможно ли учесть автономному учреждению суммы НДС к вычету, предъявленные ему сторонними юридическими лицами при оказании услуг на ТО в данной ситуации?

Каков порядок налогообложения налогом на прибыль и НДС у государственного автономного учреждения сумм расходов на ТО, при перевыставлении указанных расходов бюджетному учреждению с целью их возмещения автономному учреждению?

Ответ: B связи с обращением по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при предоставлении в аренду основного средства Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 главы 21 "Налога на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Таким образом, операции по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств государственному учреждению объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются.

В случае, если арендатор по отдельному договору компенсирует арендодателю расходы на приобретение у сторонних организаций работ по техническому обслуживанию предоставленного в аренду основного средства и при этом арендодатель не оказывает арендатору посреднические услуги по приобретению таких работ, а также не выполняет работы самостоятельно, то такие суммы (компенсационные выплаты), полученные арендодателем на возмещение расходов по приобретению работ по техническому обслуживанию предоставленного в аренду основного средства не учитываются арендодателем при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и, соответственно, счета-фактуры арендодателем арендатору не выставляются.

Что касается применения арендодателем вычетов сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных сторонними организациями, выполняющими работы по техническому обслуживанию основного средства, переданного государственному учреждению в безвозмездное пользование (аренду), то на основании норм статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) в случае их использования для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

В отношении налога на прибыль организаций отмечаем, что на основании статьи 247 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком-организацией, которая в общем случае определяется как разница между полученными доходами, уменьшенными на величину произведенных расходов.

При этом полученные доходы, не поименованные в статье 251 Кодекса, а также осуществленные расходы, отвечающие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, и не поименованные в статье 270 Кодекса, учитываются налогоплательщиком при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Что касается отнесения предъявленной суммы налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), то такой порядок определяется статьей 170 Кодекса. В иных случаях, не предусмотренных вышеуказанной статьей Кодекса, предъявленная сумма налога на добавленную стоимость в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, не включается.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.