Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросам формирования счета-фактуры в электронной форме и порядка внесения исправлений в созданный ранее документ, составленный по формату, утвержденному приказом ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@ "Об утверждении формата счета-фактуры и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, в электронной форме" (далее - Приказ N ММВ-7-15/155), после прекращения действия вышеуказанного приказа, сообщает следующее.

Из пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) следует, что счет-фактура может быть составлен и выставлен в электронной форме. Для таких случаев пунктом 9 статьи 169 Кодекса предусмотрено использование формата счета-фактуры в электронной форме, утвержденного Федеральной налоговой службой.

Действующий в настоящее время формат счета-фактуры установлен приказом ФНС России от 09.12.2018 года N ММВ-7-15/820@ "Об утверждении формата счета-фактуры, формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) в электронной форме" (далее - Приказ N ММВ-7-15/820). Пунктом 2 данного приказа определено, что формат счета-фактуры в электронной форме, утвержденный Приказом N ММВ-7-15/155, утрачивает силу с 1 января 2020 года.

Таким образом, для удобства налогоплательщиков был предоставлен период с 02.02.2019 до 31.12.2019 года (фактически 11 месяцев), в течение которого создание счетов фактур как в формате, утвержденном Приказом N ММВ-7-5/155, так и в формате, утвержденном Приказом N ММВ-7-15/820, соответствовало требованиям пункта 9 статьи 169 Кодекса. Формирование (создание) счетов-фактур по утвержденному Приказом N ММВ-7-5/155 формату с 01.01.2020 не предусмотрено.

Исключение могут составлять случаи формирования в 2020 году исправленных счетов-фактур, в которых исправление относится к счету-фактуре, созданному в электронной форме в более ранние периоды. Такое исключение основано на аналогии с порядком, установленным в пункте 2 постановления Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", для исправления счетов-фактур, составленных по формам, уже не действующим в момент исправления.

Пунктом 4 Приказа N 820 определена обязанность налоговых органов обеспечить прием до 2023 года счетов-фактур, созданных в электронной форме в период до 01.01.2020 (с учетом установленного Кодексом периода проведения контрольных мероприятий). Для применения данного порядка полагаем обоснованным использование даты, указанной в имени файла, сформированного согласно пункту 4 приложения к Приказу N 820. Данный подход учитывает, что данная дата является наиболее ранней из относящихся к указываемым в документе датам других событий (дата составления (выписки), дата передачи ценностей, дата приемки ценностей и др.). Соответственно, применение такого подхода в наименьшей степени ограничивает права налогоплательщиков на использование в определенный момент формата, утратившего силу с конкретной даты, установленной тем или иным нормативным актом.