Письмо Федеральной налоговой службы от 13 марта 2020 г. № СД-4-3/4405@ “О сроке уплаты налога на прибыль организаций”

Вопрос

ОАО является плательщиком налога на доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам. В соответствии с положениями НК РФ срок уплаты указанного налога - 10 рабочих дней месяца, следующего за месяцем, в котором получен доход.

Из информации, полученной из ИФНС, следует, что в программном продукте, используемом налоговыми инспекциями, срок уплаты считается - 10 календарных дней. Это ведет к неправомерному начислению пеней. Прошу внести изменения в расчет сроков уплаты налога на доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам в программном продукте налоговых инспекций в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ.

Ответ

Федеральная налоговая служба рассмотрела Интернет-обращение об изменении сроков уплаты налога на прибыль организаций с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам в программном обеспечении налоговых органов и сообщает следующее.

Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 Кодекса у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком-получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода в соответствии со статьями 271 и 273 Кодекса. При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 Кодекса срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

Следовательно, налог с указанных доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам должен уплачиваться в бюджет в течение 10 рабочих дней по окончании месяца, в котором получен доход.

Сумма исчисленного налогоплательщиком налога с данного дохода и срок уплаты указываются в подразделе 1.3 Раздела 1 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ 7-3/572@ (начиная с налоговой декларации за 2019 год - применяется декларация, утвержденная приказом от 23.09.2019 N ММВ 7-3/475@). При этом по реквизиту "Срок уплаты" указывается последний день срока уплаты налога с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам (пункт 4.4.3 порядка заполнения налоговой декларации).

Таким образом, срок уплаты налога определяется налогоплательщиком самостоятельно согласно приведенным выше положениям Кодекса и указывается в подразделе 1.3 Раздела 1 налоговой декларации.

Учитывая, что в подразделе 1.3 Раздела 1 налоговой декларации отражаются налоги с разных видов доходов, имеющих различные сроки уплаты (например, не позднее дня, следующего за днем выплаты; или в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход; или не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций), налоговые органы не определяют сроки уплаты налога в автоматическом режиме.

Одновременно обращаем внимание на то, что неверное указание налогоплательщиком в налоговой декларации сроков уплаты налога может привести к начислению пени. В частности, в налоговой декларации ОАО за два месяца 2019 года указан срок уплаты налога с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам - 11.03.2019 (фактически последний день срока уплаты налога в случае получения дохода в феврале месяце - 15.03.2019), за три месяца 2019 года - 10.04.2019 (при сроке 12.04.2019 в случае получения дохода в марте месяце), за 11 месяцев 2019 года - 10.12.2019 (при сроке 13.12.2019 в случае получения дохода в ноябре месяце).