Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 апреля 2020 г. N 03-07-14/27859 О налогообложении при разделе имущества супругов

Вопрос: Индивидуальный предприниматель имеет в собственности нежилые помещения и ведет предпринимательскую деятельность по сдаче их в аренду.

Нежилые помещения были приобретены за счет совместных средств с Супругой во время брака и зарегистрированы на имя Супруга. Из статьи 34 Семейного Кодекса следует, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. Такое имущество именуется общим. К общему имуществу относятся, в частности, недвижимые вещи независимо от того, на имя кого из супругов они приобретены.

10.09.2019 г. было принято решение передать в раздельную собственность одно из нежилых помещений супруге по брачному договору. Супруга также является индивидуальным предпринимателем и намерена использовать помещение под салон красоты.

ИП применяет общую систему налогообложения, является плательщиком налога на добавленную стоимость. ИП применяет упрощенную систему налогообложения.

По нашему мнению передача указанного нежилого помещения в раздельную собственность не является реализацией, а следовательно не подлежит налогообложению по НДС, НДФЛ и УСН. Правомерна ли моя точка зрения?

Если нет, прошу ответить на следующие вопросы: какие именно налоги должен заплатить в этом случае каждый из супругов, и как определить налогооблагаемую базу для каждого из супругов для исчисления и уплаты этих налогов, т.к. в брачном договоре стоимость помещения не указана.

Вычет по НДС при приобретении указанного помещения не применялся, так как помещение приобреталось без НДС.

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросам налогообложения при разделе имущества супругов и сообщает, что согласно регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 14 сентября 2018 года N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Минфина России, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно отмечаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если брачным договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

На основании пункта 1 статьи 42 Семейного кодекса Российской Федерации брачным договором супруги вправе изменить установленный законом режим совместной собственности, установить режим совместной, долевой или раздельной собственности на все имущество супругов, на его отдельные виды или на имущество каждого из супругов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

При заключении супругами брачного договора в отношении имущества, находившегося в их совместной собственности, у супругов не возникает экономической выгоды, поскольку один из них становится единоличным владельцем части имущества, которым владел и ранее, но совместно с супругом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 34615 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

В то же время, в соответствии с пунктом 1 статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 "Налог на доходы физических лиц", 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Таким образом, при заключении супругами брачного договора, в частности, с установлением режима раздельной собственности на отдельное недвижимое имущество, находившееся в их совместной собственности, у супругов не возникает экономической выгоды, в том числе, в целях определения доходов на УСН, поскольку один из супругов становится единоличным владельцем части имущества, которым владел и ранее, но совместно с супругом.

Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Учитывая изложенное, при осуществлении процедуры раздела имущества супругов, связанной с определением их долей и уточнением, какое имущество подлежит передаче каждому из супругов, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.