Вопрос: В случае приобретения российским налогоплательщиком (Покупатель) услуг у иностранного поставщика (Продавец), не состоящего на учете в налоговых органах РФ, российский налогоплательщик (Покупатель) выступает налоговым агентом по НДС (п. 2 ст. 161 НК РФ). Покупатель - налоговый агент обязан составить счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ) и зарегистрировать его в Книге продаж (п. 3 Приложения 5.II к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 19.01.2019) "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". После перечисления в бюджет соответствующей суммы налога и получения услуги от иностранного поставщика, Покупатель - налоговый агент имеет право принять сумму уплаченного НДС к вычету, внеся соответствующую запись в Книгу покупок (п. 23 Приложения 4.II к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 19.01.2019) "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Просим разъяснить, какой номер и дата счета-фактуры вносятся в гр. 7 и гр. 8 Книги покупок Покупателя - налогового агента в описанном выше случае.

Ответ: В связи с письмом по вопросу заполнения граф 7 и 8 счетов-фактур налоговым агентом, приобретающим у иностранного лица услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Порядок заполнения счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Согласно подпункту "к" пункта 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных указанным постановлением (далее - Правила ведения книги покупок) в графе 7 книги покупок указываются номер и дата документа, подтверждающего уплату налога на добавленную стоимость, в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в графе 7 книги покупок отражаются реквизиты документов, подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость, принимаемых к вычету после их фактической уплаты, в том числе уплаченных в качестве налоговых агентов при приобретении услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

Что касается заполнения графы 8 книги покупок, то согласно подпункту "л" пункта 6 Правил ведения книги покупок в данной графе книги покупок указывается дата принятия на учет приобретаемых услуг.