Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел письмо по вопросу о порядке бухгалтерского учета штрафных санкций по государственным контрактам, заключенным бюджетным учреждением от имени Российской Федерации при осуществлении в порядке, установленном для получателей бюджетных средств, бюджетных инвестиций в объекты государственной собственности (далее - государственный контракт по бюджетным инвестициям, полномочия ПБС по бюджетным инвестициям) и сообщает.

Порядок ведения бюджетными учреждениями, осуществляющими отдельные полномочия ПБС по бюджетным инвестициям, бюджетного учета регулируется Федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов, Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н) и Инструкцией по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н).

В соответствии с пунктом 43 Федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 256н, доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, определяемые в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, включаются соответствующими учреждениями, осуществляющими согласно бюджетному законодательству Российской Федерации полномочия главных администраторов (администраторов) доходов бюджетов, в состав поступлений экономических выгод (денежных средств, их денежных эквивалентов), признаваемых для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности доходами.

Положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации (статья 79) предусмотрена возможность выполнения бюджетным учреждением отдельных полномочий получателя бюджетных средств при реализации им согласно соглашению, заключенному с государственным органом, полномочий государственного заказчика при выполнении бюджетных инвестиций (в рассматриваемом случае - Федерального агентства). Вместе с этим исполнение бюджетным учреждением полномочий администратора доходов бюджета бюджетным законодательством Российской Федерации не предусмотрено.

Согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации администратором доходов бюджета являются орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, казенное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Учитывая изложенное, признание доходов бюджета (начисление задолженности перед бюджетом), а также отражение в бюджетном учете иных операций по штрафным санкциям, возникающим в рамках государственного контракта по бюджетным инвестициям, следует осуществлять администратору доходов федерального бюджета в лице соответствующего государственного органа от имени которого был заключен такой государственный контракт (в рассматриваемом случае - Федеральному агентству).

Согласно федеральному стандарту бухгалтерского учета государственных финансов "Доходы", утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.02.2018 N 32н, доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения требования к плательщику штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба, в частности при вступлении в силу вынесенного постановления (решения) по делу об административном правонарушении, определения о наложении судебного штрафа, при предъявлении плательщику документа, устанавливающего право требования по уплате предусмотренных контрактом (договором, соглашением) неустоек (штрафов, пеней).

Согласно представленной в письме информации, обоснованность требований к исполнителю государственного контракта по уплате в доход федерального бюджета неустойки за ненадлежащее исполнение указанного контракта, предъявленных Федеральным агентством (исковое заявление 2018 года), было подтверждено постановлением Арбитражного суда Московского округа 2019 года.

Единые требования к порядку исправлению ошибок устанавливает федеральным стандартом бухгалтерского учета государственных финансов "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2017 N 274н (далее - СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки").

Согласно пункту 27 СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" ошибкой в бухгалтерской (финансовой) отчетности считается пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении бухгалтерского учета и (или) формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате неправильного использования или не использования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и должна была быть получена и использована при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При этом если ошибка была допущена ранее предшествующего года, для которого в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели, корректировке подлежат входящие остатки по статье "Финансовый результат экономического субъекта" бухгалтерского баланса, а также значения связанных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности за самый ранний предшествующий год, для которого в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели.

Учитывая изложенное показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности (данные регистров бюджетного учета) администратора доходов федерального бюджета - Федерального агентства, а также бюджетного учреждения, осуществляющего отдельные полномочия ПБС по бюджетным инвестициям, следует по необходимости уточнить с учетом корреспонденции, отражающих операции прошлых лет (2018, 2019 годов).

При условии полного отражения бюджетным учреждением, осуществляющим полномочия ПБС по бюджетным инвестициям, в бюджетном учете операций по признанию доходов федерального бюджета, такие показатели подлежали включению в консолидированную отчетность Федерального агентства. В указанном случае отражение корректировочных бухгалтерских записей по признанию доходов у соответствующего участника бюджетного процесса (администратора доходов бюджета) не должно создать отклонения в показателях консолидированной бюджетной отчетности главного администратора доходов бюджета.

В целях обособления операций, связанных с исправлением ошибки прошлых лет, Инструкцией N 157н, Инструкцией N 162н, а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2010 N 174н, предусмотрены соответствующие счета бухгалтерского учета: 0 401 18 000 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному", 0 401 19 000 "Доходы прошлых финансовых лет", 040128000 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному", 0 401 29 000 "Расходы прошлых финансовых лет", 0 304 84 000 "Консолидируемые расчеты года, предшествующие отчетному", 0 304 94 000 "Консолидируемые расчеты года иных прошлых лет", 0 304 86 000 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному", 030496000 "Иные расчеты прошлых лет".