Письмо Федеральной налоговой службы от 31 марта 2020 г. № БС-4-21/5487@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение о порядке представления налоговой декларации по земельному налогу и налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций и указании кодов причин постановки на учет (далее - КПП) в указанных формах налоговой отчетности по земельному налогу и налогу на имущество организаций и рекомендует учитывать следующее.

Согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.

Пунктом 3 указанной статьи определено, что полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 29 Кодекса уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом (пункт 3 статьи 29 Кодекса).

Документов, подтверждающих полномочия, к указанному запросу от имени религиозного объединения не представлено.

Следовательно, отсутствуют основания для предоставления разъяснений применительно к налогоплательщику - религиозному объединению.

Дополнительно сообщаем следующее.

Пунктом 2.10 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утверждённого приказом ФНС России от 10.05.2017 N ММВ-7-21/347@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронной форме и порядка ее заполнения, а также признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@" (далее - приказ N ММВ-7-21/347@, утрачивает силу с 1 января 2021 года в связи с изданием приказа ФНС России от 04.09.2019 N ММВ-7-21/440@), предусмотрено при наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), на каждый объект налогообложения (долю земельного участка, расположенного в границах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), долю в праве на земельный участок) заполнение отдельного листа Раздела 2 декларации, в том числе на каждую долю в праве на земельный участок, приходящуюся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

В случае, если земельные участки, принадлежащие налогоплательщику, находятся на территориях нескольких муниципальных образований и в ведении одного налогового органа, то представляется одна налоговая декларация по земельному налогу с заполнением разделов декларации по соответствующим кодам Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (далее - код по ОКТМО).

Пунктом 3.2.1 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утверждённого приказом N ММВ-7-21/347@, предусмотрено при заполнении титульного листа декларации по земельному налогу в поле "КПП" для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, указание КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе; в поле "КПП" для иностранной организации, представляющей декларацию по местонахождению объекта недвижимого имущества, не относящегося к деятельности иностранной организации через ее постоянное представительство на территории Российской Федерации, указывается КПП в соответствии с уведомлением о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе по местонахождению недвижимого имущества.

При заполнении налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2019 года, представляемого по форме, утвержденной приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ "Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения" (далее - приказ N ММВ-7-21/271@, утратил силу в связи с изданием приказа ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@), следует иметь в виду, что согласно пункту 1.6 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом N ММВ-7-21/271@ (далее - Порядок заполнения налогового расчета), налоговый расчет по авансовому платежу по налогу заполняется в отношении сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКТМО. При этом в налоговом расчете по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, представляемом в налоговый орган, указываются суммы авансовых платежей по налогу, коды по ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.

В соответствии с пунктом 3.2.1 Порядка заполнения налогового расчета в поле "КПП" для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, указывается КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе; в поле "КПП" для иностранной организации, представляющей налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций по месту нахождения объекта недвижимого имущества, не относящегося к деятельности иностранной организации через ее постоянное представительство на территории Российской Федерации, указывается КПП в соответствии с уведомлением о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества.

Согласно изменениям, внесенным в пункт 1 статьи 386 Кодекса Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", с налогового периода 2020 года отменяется обязанность по представлению налогоплательщиками налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций.

Начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2019 года, но не ранее 1 января 2020 года, налоговая декларация по налогу на имущество организаций представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@ (далее - приказ N СА-7-21/405@).

Согласно пункту 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом N СА-7-21/405@, налоговая декларация по налогу на имущество организаций заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с ОКТМО.

Пунктом 3.2.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом N СА-7-21/405@, предусмотрено указание в поле "КПП" для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, указывается КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе (5 и 6 разряд КПП - "51", "52", "55", "56", "63", "64", "65", "91", "92"); для иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство - КПП в соответствии с уведомлением о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе (5 и 6 разряд КПП - "70").