Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-05-05-01/12849 Об особенностях исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении гаража, а также объектов незавершенного строительства, расположенных на территории аэропорта и относящихся к объектам аэродромной инфраструктуры

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении гаража, а также объектов незавершенного строительства, расположенных на территории аэропорта и относящихся к объектам аэродромной инфраструктуры, и сообщает.

С 1 января 2020 года в рамках статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) подлежат обложению налогом на имущество организаций объекты недвижимого имущества, принадлежащие организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения (учтенные на балансе как в качестве основных средств, так и в качестве других активов), если объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса поименованы в законе субъекта Российской Федерации, устанавливающем особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в соответствии со статьей 378.2 Кодекса. В отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса необходимо также их указание в перечне объектов недвижимого имущества, определяемого уполномоченным органом субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 375 Кодекса налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении жилых помещений, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства, а также жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Исходя из указанной нормы Кодекса назначение земельного участка "для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства" учитывается только при определении налоговой базы как кадастровой стоимости в отношении жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений.

В отношении жилых помещений, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества вне зависимости от назначения земельных участков.

Таким образом, положения подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса применяются также к недвижимому имуществу, расположенному на земельных участках, относящихся к землям гражданской авиации.

При этом относительно объектов незавершенных строительством отмечаем, что данные объекты подлежат налогообложению в рамках статьи 378.2 Кодекса только в том случае, если сведения об объектах незавершенного строительства внесены в Единый государственный реестр недвижимости (в том числе зарегистрированы соответствующие права) и в отношении них определена кадастровая стоимость.

В случае, если кадастровая стоимость в отношении указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса объектов недвижимого имущества (включая гаражи и объекты незавершенного строительства) не определена, определение налоговой базы по текущему налоговому периоду в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном главой 30 Кодекса без учета положений статьи 378.2 Кодекса (подпункт 2.2 пункта 12 статьи 378.2 Кодекса), то есть в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса исходя из среднегодовой стоимости, при условии, что данные объекты учтены на балансе в качестве основных средств. В этом случае в отношении объектов аэродромной инфраструктуры организация вправе применить пункт 6 статьи 376 Кодекса в соответствии с установленными условиями.