Вопрос: ООО является российской компанией, осуществляющей оказание иностранным клиентам IT-услуг, которые включают в себя разработку программного обеспечения по заказам клиентов, его тестирование, модификацию, техническое сопровождение и поддержку. Все исключительные права на программное обеспечение, включая машинный код, в рамках заключенных контрактов передаются иностранным заказчикам.

В связи с чем, в соответствии со статьей 34.2. Налогового кодекса РФ прошу дать разъяснения по следующему вопросу:

если заказчиком услуг по разработке программ для ЭВМ, оказываемых российской организацией, является иностранная организация, признается ли местом реализации услуг по разработке программ для ЭВМ территория Российской Федерации? Являются ли такие услуги объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в Российской Федерации?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией услуг по разработке программ для электронно-вычислительных машин иностранной организации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

На основании подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг по разработке программ для электронно-вычислительных машин, их адаптации и модификации определяется по месту деятельности покупателя услуг.

Таким образом, в случае, если заказчиком оказываемых российской организацией услуг по разработке программ для электронно-вычислительных машин является иностранная организация, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти услуги не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.