Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 марта 2020 г. N 03-04-06/16600 О налогообложении НДФЛ стипендий, назначаемых юридическими лицами и получаемых слушателями, а также доходов бывших работников организации

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщаем следующее.

Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

1. Согласно пункту 11 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, слушателей подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования, слушателей духовных образовательных организаций, выплачиваемые указанным лицам этими организациями, стипендии Президента Российской Федерации, стипендии Правительства Российской Федерации, именные стипендии, учреждаемые федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, стипендии, учреждаемые благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

В соответствии с частью 2 статьи 36 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 273-ФЗ) в числе видов стипендий, установленных в Российской Федерации, поименованы именные стипендии, а также стипендии, назначаемые юридическими лицами и физическими лицами.

При этом согласно пункту 3 части 1 статьи 33 Федерального закона N 273-ФЗ студентами (курсантами) признаются лица, осваивающие образовательные программы среднего профессионального образования, программы бакалавриата, программы специалитета или программы магистратуры.

Вместе с тем согласно пункту 8 части 1 статьи 33 Федерального закона N 273-ФЗ лица, осваивающие дополнительные профессиональные программы, признаются слушателями.

С учетом вышеизложенного освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц стипендий, назначаемых юридическими лицами и получаемых слушателями, пунктом 11 статьи 217 Кодекса не предусмотрено, и такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

2. Согласно пункту 8 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых, в частности, работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Указанные положения применяются также к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Кроме того, абзацами четвертым и пятым пункта 28 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц доходов, не превышающих 4000 рублей, полученных за налоговый период в виде сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, а также в виде возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом.

Таким образом, пунктами 8 и 28 статьи 217 Кодекса установлен определенный перечень лиц, отдельные доходы которых освобождаются от налогообложения.

В частности, к таким лицам относятся бывшие работники организации, вышедшие на пенсию в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 8 статьи 217 Кодекса), бывшие свои работники, уволившиеся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (абзац четвертый пункта 28 статьи 217 Кодекса) и бывшие свои работники (пенсионеры по возрасту) (абзац пятый пункта 28 статьи 217 Кодекса).

Доходы бывших работников организации, выплачиваемые по иным основаниям, не предусмотренным пунктами 8 и 28 статьи 217 Кодекса, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.