Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 марта 2020 г. N 03-07-14/17734 О применении НДС при ввозе на территорию РФ из Республики Армения лома и отходов, содержащих драгоценные металлы

Вопрос: ООО просит дать разъяснение по вопросу применения статей 149 и 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

ООО (покупатель) собирается заключить договор с физическим лицом (поставщик), проживающим на территории Республики Армения, о поставке лома и отходов, содержащих драгоценные металлы.

Перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит налогообложению, поименован в ст. 150 НК РФ.

Лом и отходы драгоценных металлов в данной статье не упоминаются.

На основании пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации лома и отходов драгоценных металлов.

Принципы взимания косвенных налогов во взаимной торговле товарами между странами, входящими в ЕАЭС (Российская Федерация, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Армения, Кыргызская Республика) установлены ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе, подписанного в г. Астане 29.05.2014 (далее - Договор). Так, взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте. В соответствии с п. 6 ст. 72 Договора косвенные налоги не взимаются при импорте товаров, которые в соответствии с законодательством государства-импортера (то есть Российской Федерации) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию.

ООО, изучив судебную практику по аналогичному вопросу (Определение Верховного Суда РФ от 28.12.2015 N 309-КГ15-11310, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26.03.2015 по делу N А57-15371/2014, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 08.04.2015 по делу N А39-3813/2014) пришло к выводу, что при поставке лома и отходов драгоценных металлов из страны - участницы ЕАЭС правомерно применять положения, предусмотренные ст. 149 НК РФ, следовательно, поставка лома из Республики Армения не облагается НДС.

Обязано ли ООО начислять НДС по вышеуказанной операции?

Ответ: В связи с письмами о применении налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Российской Федерации из Республики Армения лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Статьей 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор) определено, что взимание налога на добавленную стоимость во взаимной торговле государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров и их налогообложение этим налогом при импорте товаров.

В соответствии с пунктом 6 статьи 72 Договора косвенные налоги не взимаются при импорте с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства - члена ЕАЭС не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию.

Перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость, установлен статьей 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, в указанный перечень не включены.

Что касается упоминаемого в обращении Определения Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. N 309-КГ15-11310 сообщаем.

Согласно данному Определению при рассмотрении вопроса об освобождении от налога на добавленную стоимость при импорте в Российскую Федерацию лома и отходов черных и цветных металлов следовало учитывать, что нормы Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 года и Договора предусматривают необходимость применения при рассмотрении вопроса о порядке налогообложения при импорте товаров с территорий стран - участниц Таможенного союза, не только положений статьи 150 Кодекса, содержащей перечень товаров, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) при их ввозе на территорию Российской Федерации независимо от страны происхождения товаров, но и статьи 149 Кодекса, определяющей порядок налогообложения на внутреннем рынке.

На основании подпункта 25 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налога на добавленную стоимость до 1 января 2018 года освобождались операции по реализации на территории Российской Федерации лома и отходов черных и цветных металлов. При этом данная норма Кодекса предусматривала обязательное освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость таких операций и не ставилась в зависимость от статуса покупателей лома и отходов черных и цветных металлов.

С 1 января 2018 года Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в Кодекс, отменяющие освобождение от налога на добавленную стоимость операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса операции по реализации сырья и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии их реализации хозяйствующим субъектам, занимающимся производством драгоценных металлов и аффинажем.

Кроме того, на основании пункта 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации указанных товаров, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Таким образом, освобождение от налога на добавленную стоимость вправе применять налогоплательщики, реализующие лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, на территории Российской Федерации, не отказавшиеся от освобождения от налога на добавленную стоимость в соответствии с нормами статьи 149 Кодекса, и при условии реализации таких товаров хозяйствующим субъектам, занимающимся производством драгоценных металлов и аффинажем. Поэтому вышеуказанное Определение Верховного Суда Российской Федерации не может быть применено в отношении импорта на территорию Российской Федерации таких товаров из государств - членов ЕАЭС.

Учитывая изложенное, при ввозе на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов ЕАЭС лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, налог на добавленную стоимость должен уплачиваться в порядке, установленном Договором, по ставке 20 процентов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.