Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 февраля 2020 г. N 03-03-05/14761 О применении 0% ставки налога на прибыль региональным операторам по обращению с твердыми коммунальными отходами в части бюджетных субсидий

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения 0% ставки налога на прибыль региональным операторам по обращению с твердыми коммунальными отходами (ТКО) в части бюджетных субсидий и сообщает следующее.

Согласно пункту 1.12 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для организаций, которым присвоен статус регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами в соответствии с Федеральным законом от 24 июня 1998 года N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (далее - региональный оператор), законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 0 процентов. В случае принятия субъектом Российской Федерации такого решения налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов. Указанные налоговые ставки применяются к прибыли регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами от деятельности в рамках договора на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами.

Из положений указанной нормы НК РФ следует, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль от деятельности в рамках договора на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходам, по которой ставка налога на прибыль может устанавливаться в размере 0 процентов, региональным оператором учитываются доходы, связанные только с этой деятельностью.

Следовательно, если субсидии, выделяются региональному оператору в качестве компенсации стоимости услуги, реализованной региональным оператором по пониженной цене в рамках договора на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, то указанные субсидии учитываются в составе доходов, полученных от деятельности, прибыль от которой облагается по ставке 0 процентов при условии установления такой ставки законами субъектов Российской Федерации.

В случае, если субсидии, выделяемые региональному оператору, не связаны с деятельностью в рамках договора на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, то такие субсидии учитываются в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке.