Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/14686 Об особенностях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций сельскохозяйственными товаропроизводителями

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Как указывается в обращении норма пункта 1.3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) нуждается в конкретизации и дополнительном разъяснении, а практическое её применение налоговой службой нуждается в корректировке. По мнению заявителя, положения данной нормы лишает сельскохозяйственного товаропроизводителя возможности избежать налогового правонарушения, применяя общий режим налогообложения прибыли по ставке 20 процентов, установленный для всех хозяйствующих субъектов.

Необходимо отметить, что согласно пункту 1.3 статьи 284 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

Согласно пункту 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

На основании пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях указанной главы НК РФ относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

Следовательно, порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой по иной ставке, чем предусмотрено в пункте 1 статьи 284 НК РФ, распространяется на все группы доходов, включая внереализационные доходы.

Таким образом, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, по которой ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0 процентов, учитываются доходы, связанные только с этой деятельностью. Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей от иных видов деятельности подлежат учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке по ставке 20 процентов.

Вышеуказанный порядок льготного налогообложения прибыли для сельскохозяйственных товаропроизводителей, установленный НК РФ, считаем справедливым и обоснованным, направленным на поддержку развития сельскохозяйственного производства. Данный порядок не вызывает проблем с его применением, в связи с чем, не нуждается в конкретизации и не требует какой-либо корректировки.

Что касается приложенной к обращению жалобы на решение Управления ФНС России, то сообщаем, что Минфин России не уполномочен определять законность или незаконность решений налоговых органов, а также рассматривать жалобы на акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц.

Обжалование актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц осуществляется в порядке, установленном главой 19 "Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц" НК РФ.