Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/14190 О налогообложении дивидендов, выплаченных организацией

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налоговой ставки к дивидендам, выплаченным организацией, с учетом обстоятельств, изложенных в письме, и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 3 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом, если иное не предусмотрено Кодексом.

Лицо, признаваемое в соответствии с Кодексом налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным Кодексом, в порядке, предусмотренном статьей 275 Кодекса (пункт 4 статьи 275 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса к доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Таким образом, налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, применяется к полученным российской организацией дивидендам только в том случае, если выполнены все условия, установленные указанным подпунктом пункта 3 статьи 284 Кодекса. В противном случае указанные дивиденды подлежат обложению по налоговой ставке 13 процентов (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса).

При этом если получателем дивидендов по акциям российских организаций является иностранная организация, то к таким дивидендам применяется налоговая ставка 15 процентов.

Дополнительно отмечаем, что в случае если получателем дивидендов по акциям российских организаций является иностранная организация, целесообразно также учитывать отдельные положения, предусмотренные статьями 7 и 312 Кодекса.