Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 февраля 2020 г. N 03-07-08/11091 О применении НДС при приобретении российской организацией у иностранного лица арендуемого движимого имущества, ранее ввезенного на территорию РФ в таможенной процедуре временного ввоза, завершаемой в связи с приобретением этого имущества таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления

Вопрос: Настоящим АО (далее - Компания) свидетельствует свое уважение и в соответствии с п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 11.3 Регламента Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н просит разъяснить вопрос по налогообложению НДС.

Компания по договору аренды ввезла оборудование из Малайзии в режиме условного выпуска. Через один год аренды Компания решает выкупить данное оборудование, и стороны подписывают дополнительное соглашение купли-продажи, по которому ранее арендуемые агрегаты и установки переводятся в собственность Компании. Далее Компания переводит оборудование из условного выпуска в окончательный выпуск с полной уплатой таможенных пошлин и НДС.

Ранее в письме Минфина от 09.12.2016 N 03-07-13/1/73742 при покупке ввезённых комбайнов по договору лизинга на территории ЕАЭС, НДС по которым при ввозе на территорию Российской Федерации не уплачивался, указывалось на необходимость перечисления НДС единожды только в качестве импортёра оборудования.

Просим разъяснить, каким образом Компания должна исчислять НДС при заключении соглашения о покупке ранее арендованного оборудования у малайзийского поставщика и переводе денежных средств за его оплату: дважды как импортёр товара и в качестве налогового агента либо только как импортёр товара.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при приобретении российской организацией у иностранного лица арендуемого движимого имущества, ранее ввезенного на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре временного ввоза, завершаемой в связи с приобретением этого имущества таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании положений пунктов 1 и 2 статьи 161 Кодекса в случае приобретения российскими организациями товаров, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах, такие российские организации признаются налоговыми агентами по налогу на добавленную стоимость.

Вместе с тем, согласно пункту 4 статьи 146 Кодекса ввоз товаров на территорию Российской Федерации признается также объектом налогообложения.

В связи с этим при приобретении российской организацией у иностранного лица арендуемого движимого имущества, ранее ввезенного на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре временного ввоза, завершаемой в связи с приобретением этого имущества таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления с уплатой налога на добавленную стоимость в полном объеме таможенным органам, положения статьи 161 Кодекса, не применяются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.