Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 февраля 2020 г. N 03-07-14/10377 О применении НДС при оказании российской организацией услуг польской организации

Вопрос: Настоящим письмом ООО просит дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении услуг, оказываемых российской организацией за пределами территории РФ.

Между польской и российской организациями, продающими технологическое оборудование, планируется заключение договора на оказание услуг по продвижению оборудования на территориях стран Средней Азии (Узбекистан, Таджикистан и др.). Исполнителем по договору будет являться российская организация. Договор заключается в связи с тем, что в указанных странах русский язык является одним из разговорных языков, используемых в бизнесе.

В рамках данного договора планируется предоставление услуг польской организации по изучению и анализу рынков названных стран, ведению переговоров с потенциальными и постоянными клиентами заказчика, по организации сервисного обслуживания, по проведению представительских мероприятий для клиентов, оказанию технических консультаций по подбору оборудования и других услуг, помогающих польской организации продвигать свой бизнес в указанных регионах, а также грамотно подбирать оборудование для покупателя, контролировать цикл поставки оборудования до покупателя и обеспечивать контроль за сервисным обслуживанием проданного оборудования. Продажа товара зарубежному покупателю будет осуществляться напрямую от польской организации. Для оказания указанных услуг российская организация планирует содержать в штате специалиста, существенную часть рабочего времени которого будет занимать выполнение названных услуг непосредственно в упомянутых странах Азии (за пределами Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаётся реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьёй 148 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в подпункте 4 пункта 1 настоящей статьи.

В подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, в частности, перечислены консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации.

С учетом изложенного, мы полагаем, что местом оказания услуг по настоящему договору не будет признаваться территория Российской Федерации, в связи с чем данные услуги не будут подлежать обложению налогом на добавленную стоимость.

Верна ли наша точка зрения?

Какая страна будет являться местом реализации услуг по такому договору? Должна ли будет российская организация добавлять НДС к стоимости услуг, выставляемых польской организации?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией услуг польской организации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации рекламных и маркетинговых услуг не признается территория Российской Федерации, в случае если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории иностранного государства. При этом на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса место осуществления деятельности покупателя определяется на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство).

Таким образом, если покупателем рекламных и маркетинговых услуг, оказываемых российской организацией, является польская организация, местом реализации данных услуг территория Российской Федерации не признается. В связи с этим такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.