Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 февраля 2020 г. N 03-07-11/11441 О применении нулевой ставки НДС при реализации услуг по фрахтованию воздушного судна для перевозки пассажиров и багажа

Вопрос: В связи с принятием закона N 123-Ф3 "О внесении изменений в статьи 164 и 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", пунктом 6.4 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено с 01.10.2019 применение ставки НДС по внутренним воздушным перевозкам в размере 0%, кроме Москвы и Московской области.

Согласно разъяснениям Минфина от 12.12.2018 N 03-07-07/90289, от 04.03.2016 N 03-07-07/12724; от 26.12.2016 N 03-07-07/77952; от 14.09.2017 N 03-07-07/59183 "О применении ставки НДС при реализации услуг по фрахтованию воздушного судна для внутренних перевозок пассажиров и багажа" ставка НДС применяется в размере 0 процентов.

Согласно п. 6.2 ст. 165 Налогового кодекса при реализации вышеуказанных услуг, предусмотренных пп. 4.2, 4.3 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса, для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы предоставляется реестр перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки, с указанием в нем номеров перевозочных документов, пунктов отправления и назначения, даты оказания услуг, стоимости по перевозке пассажиров и багажа.

В связи с вышеизложенным прошу разъяснить:

Имеет ли право организация при реализации услуг по фрахтованию воздушного судна для внутренних перевозок пассажиров и багажа применять НДС в размере 0% и подтвердить ее, если перевозочный документ (авиабилет) не содержит информацию о стоимости (тариф - бесплатный), а по условиям договора стоимость чартерного рейса делится на количество перевезенных пассажиров, которая будет указана в реестре перевозочных документов?

Ответ: В связи с письмом о применении подпунктов 4.2 и 4.3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации услуг по фрахтованию воздушного судна для перевозки пассажиров и багажа Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

На основании подпунктов 4.2-4.3 пункта 1 статьи 164 Кодекса операции по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Калининградской области, или при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения пассажиров и багажа расположены на территории Дальневосточного федерального округа, и услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления, пункт назначения пассажиров и багажа, а также все промежуточные пункты маршрута перевозки в случае их наличия расположены вне территории Московской области и территории города федерального значения Москвы облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов.

Согласно пункту 2 статьи 100 Воздушного кодекса Российской Федерации пассажиром воздушного судна является физическое лицо, заключившее договор воздушной перевозки пассажира, либо физическое лицо, в целях перевозки которого заключен договор фрахтования воздушного судна (воздушного чартера).

Таким образом, в отношении услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров (физических лиц), в целях перевозки которых заключен договор фрахтования воздушного судна (воздушного чартера), и багажа этих пассажиров применяется ставка НДС в размере 0 процентов при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Калининградской области, или при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения пассажиров и багажа расположены на территории Дальневосточного федерального округа, или при условии, что пункт отправления, пункт назначения пассажиров и багажа, а также все промежуточные пункты маршрута перевозки в случае их наличия расположены вне территории Московской области и территории города федерального значения Москвы.

Согласно пункту 6.2 статьи 165 Кодекса при реализации вышеуказанных услуг, предусмотренных подпунктом 4.2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляется реестр перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием в нем номеров перевозочных документов, пунктов отправления и назначения, даты оказания услуг, стоимости услуг по перевозке пассажиров и багажа.

Пунктом 6.4 статьи 165 Кодекса предусмотрено, что при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 4.3 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляется реестр перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки, с указанием в нем номеров перевозочных документов, пунктов отправления, пунктов назначения, а также всех промежуточных пунктов маршрута перевозки в случае их наличия, даты оказания услуг, стоимости услуг по перевозке пассажиров и багажа.

Учитывая изложенное, в случае отсутствия документов, предусмотренных вышеуказанными пунктами 6.2 и 6.4 статьи 165 Кодекса, а также несоблюдения требований к содержащейся в них информации, для применения нулевой ставки НДС при оказании услуг, предусмотренных вышеуказанными подпунктами 4.2-4.3 пункта 1 статьи 164 Кодекса оснований не имеется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.