Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 февраля 2020 г. N 03-07-14/11618 О применении НДС по товарам и основным средствам индивидуальным предпринимателем, перешедшим на общий режим налогообложения с системы налогообложения в виде ЕНВД

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную продажу непродовольственных товаров, система налогообложения ЕНВД. В связи с отменой ЕНВД в 2021 году ИП намерен перейти на ОСНО. Так как при переходе на ОСНО, на складе индивидуального предпринимателя останутся товарные остатки в большом объеме, возникли следующие вопросы, а именно:

Вопрос N 1: На остатки товарной продукции приобретённые в период работы на ЕНВД нужно будет начислять НДС 20%? А на товары, которые были куплены с учетом НДС, но в период деятельности ЕНВД, также необходимо доначислить 20% НДС?

Вопрос N 2: В каких случаях (при каких условиях) и в каком налоговом периоде, после перехода ИП на систему ОСНО, можно предъявить к вычету НДС на товар, приобретённый в период применения ЕНВД?

Вопрос N 3: В период применения ЕНВД Индивидуальным предпринимателем была приобретена автомобильная, складская техника, кассовое, торговое оборудование, компьютерная оргтехника, программное обеспечение, построено складское помещение, произведена реконструкция, перепланировка нежилой коммерческой недвижимости, используемой в коммерческой деятельности. Возможен ли возврат НДС с этих приобретений при переходе предпринимателем на ОСНО, если да, то каким образом и в какой налоговый период?

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по товарам и основным средствам индивидуальным предпринимателем, перешедшим на общий режим налогообложения с системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

На основании пункта 9 статьи 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при переходе налогоплательщика с уплаты единого налога на вмененный доход на общий режим налогообложения суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, подлежат вычету в порядке, предусмотренном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 Кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

В связи с этим суммы НДС по товарам, не использованным индивидуальным предпринимателем, перешедшим с уплаты единого налога на вмененный доход на общий режим налогообложения, в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса, в случае использования этих товаров для операций, подлежащих налогообложению НДС. При этом право на указанные вычеты возникает у данного индивидуального предпринимателя в том налоговом периоде, в котором индивидуальный предприниматель перешел с системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на общий режим налогообложения.

Что касается основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, стоимость которых сформирована с учетом сумм НДС, то статьями 171 и 172 Кодекса порядок осуществления вычетов НДС, относящегося к остаточной стоимости основных средств, ранее принятых к учету в установленном порядке по стоимости с учетом этого налога, не предусмотрен.

Таким образом, НДС, относящийся к остаточной стоимости основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимается.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.