Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-07-05/5014 Об особенностях исчисления НДС банком после аннулирования соответствующих лицензий, выданных ЦБ РФ

Вопрос: Настоящим ООО (далее - "Банк") выражает свое почтение и обращается с просьбой разъяснить применение действующего налогового законодательства в части применения п. 5 ст. 170 Налогового кодекса РФ ("НК РФ") кредитными организациями после аннулирования лицензии, выданной Центральным банком Российской Федерации и до момента окончательной ликвидации.

Банк ведёт деятельность на основании лицензии на осуществление банковских операций, выданной Центральным банком Российской Федерации (далее - "ЦБ РФ").

13 декабря 2018 года Группа объявила о решении реструктурировать свой бизнес в России, путем ликвидации Банка, аннулирования банковской лицензии и лицензий профессионального участника рынка ценных бумаг на брокерскую, дилерскую и депозитарную деятельность. Этот план был публично озвучен и доведен до сведения Банка России.

В соответствии с п. 5 ст. 57 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" N 14-ФЗ от 08.02.1998 ликвидация Банка должна завершиться не позднее одного года после решения о ликвидации.

В соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ:

"Банки... имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет."

Банк просит подтвердить правильность его понимания, что банк вправе применять положения п. 5 ст. 170 НК РФ в части включения в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), после того, как будут аннулированы лицензии (лицензия на осуществление банковских операций, лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление брокерской, дилерской и депозитарной деятельности), выданные Центральным банком Российской Федерации, до момента окончательной ликвидации Банка.

Ответ: В связи с письмом о применении банком положений пункта 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации после аннулирования соответствующих лицензий, выданных Центральным банком Российской Федерации (далее - Банк России), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.

Статьей 11 Кодекса установлено, что для целей налогообложения, в том числе налогом на добавленную стоимость, под термином "банки" понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Банка России.

В связи с этим банк, у которого не имеется соответствующих лицензий, выданных Банком России, не вправе применять порядок исчисления налога, предусмотренный вышеуказанным пунктом 5 статьи 170 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.