Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 февраля 2020 г. N 03-07-11/9390 О применении НДС в отношении реализуемых перевозчикам, зарегистрированным в РФ, услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках

Вопрос: Акционерное общество (далее - Авиакомпания) на основании ст. 21, 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) просит дать разъяснения по применению законодательства РФ о налогах и сборах по следующему вопросу.

С 01.10.2019 г. вступили в силу положения пп. 2.12 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, согласно которому подлежит обложению НДС по ставке 0% реализация услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Перечень указанных услуг утвержден Постановлением Правительства РФ N 749 от 10.06.2019 г. Соответственно, с 01.10.2019 г. к услугам, облагаемым НДС по ставке 0%, при осуществлении международных воздушных перевозок, выполняемых российскими авиаперевозчиками, относятся:

а) обеспечение взлета, посадки, руления и стоянки воздушных судов;

б) предоставление аэровокзального комплекса;

в) обеспечение авиационной (транспортной) безопасности;

г) наземное обслуживание воздушных судов, пассажиров, экипажей воздушных судов, обработка багажа, грузов и почты;

д) техническое обслуживание воздушных судов.

Однако, на сегодняшний день отсутствуют разъяснения контролирующих органов относительно того, какие конкретно услуги входят в:

- наземное обслуживание воздушных судов, пассажиров, экипажей воздушных судов, обработке багажа, грузов и почты;

- техническое обслуживание воздушных судов.

Вместе с тем, согласно ранее действовавшей редакции пп. 22 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ (до принятия Федерального закона от 30.10.2017 N 305-ФЗ "О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") не облагались НДС услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание.

Данной нормой Налогового кодекса РФ перечень услуг, относящихся к услугам по обслуживанию воздушных судов в целях обложения НДС, не был установлен. В связи с чем разъяснения ФНС и Минфина (письма от 02.04.2018 N СД-4-3/6119@, от 28.04.2016 г. N СД-4-3/7780@, от 23.01.2018 N 03-07-24/3522, от 10.10.2016 г. N 03-07-11/58727, от 27.06.2016 N 03-07-11/37188, от 16.12.2015 г. N 03-07-11/3861) сводились к тому, что для определения того, какие же аэропортовые и наземные услуги можно было не облагать НДС, необходимо было руководствоваться приказом Минтранса России от 17.07.2012 N 241 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации".

В свою очередь, в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 07.06.2011 N 17072/10 при рассмотрении вопроса, касающегося применения нормы, предусмотренной пп. 22 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, был сделан вывод, что под услугами, освобождаемыми от обложения НДС, следует понимать любые услуги, если они связаны с обслуживанием воздушных судов непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации.

Согласно позиции Федерального арбитражного суда Московского округа, высказанной в постановлении N КА-А40/714-11 от 11.03.2011 г. по делу N А40-43946/10-127-203, не является исчерпывающим перечень услуг по обслуживанию воздушных судов в аэропортах, содержащийся в Приказах Минтранса России от 02.10.2000 N 110 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов эксплуатантов РФ в аэропортах и воздушном пространстве РФ" (Прим.: на сегодняшний день Приказ N 110 от 02.10.2000 утратил силу в связи с принятием Приказа N 241 от 17.07.2012) и от 15.05.2000 N 125 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах за обслуживание воздушных судов иностранных эксплуатантов в воздушном пространстве и аэропортах Российской Федерации".

Суд также постановил, что наземное обслуживание воздушного судна в аэропорту представляет собой единый комплекс технических, организационных, технологических, санитарных и др. услуг, необходимых для подготовки воздушного судна к полету и обеспечения комфортных условий полета для пассажиров.

Кроме того, суд отметил, что подробный перечень услуг по обслуживанию воздушных судов в аэропортах имеется в Стандартном договоре Международной организации воздушного транспорта (ИАТА) по аэропортовому обслуживанию.

Фактически в аэропортовое, наземное и техническое обслуживание воздушных судов входит более расширенный перечень услуг, чем в перечень, установленный приказом Минтранса России от 17.07.2012 N 241 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации".

Таким образом, в связи с отсутствием на сегодняшний день разъяснений контролирующих органов и судов, какие непосредственно услуги относятся к а) наземному обслуживанию воздушных судов, пассажиров, экипажей воздушных судов, обработке багажа, грузов и почты; б) услугам по техническому обслуживанию воздушных судов, АО просит разъяснить, следует ли при применении ставки 0% по НДС в соответствии с пп. 2.12 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ руководствоваться перечнем услуг, предусмотренным приказом Минтранса России от 17.07.2012 N 241 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации", либо расшифровка поименованных услуг не ограничивается перечнем услуг, содержащихся в данном приказе, а к наземному и техническому обслуживанию воздушных судов могут быть отнесены все необходимые услуги для подготовки воздушного судна к полету и для обеспечения комфортных условий полета для пассажиров, в том числе предусмотренные Стандартным договором Международной организации воздушного транспорта (ИАТА) по аэропортовому обслуживанию?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении реализуемых перевозчикам, зарегистрированным в Российской Федерации, услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2.12 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 0 процентов при реализации услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Перечень услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, при реализации которых налогообложение НДС производится по ставке 0 процентов, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 июня 2019 г. N 749 "Об утверждении перечня услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, при реализации которых налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 0 процентов, и признании утратившим силу постановления Правительства Российской Федерации от 23 мая 2018 г. N 588" (далее - перечень).

В пункте 1 перечня поименованы услуги, оказываемые в международном аэропорту, по прибытии и (или) вылету воздушного судна, совершающего международный рейс, предусмотренные договорами между организациями, оказывающими услуги по обслуживанию (или их агентами), и перевозчиками, зарегистрированными в Российской Федерации (или их агентами). К таким услугам относятся:

а) обеспечение взлета, посадки, руления и стоянки воздушных судов;

б) предоставление аэровокзального комплекса;

в) обеспечение авиационной (транспортной) безопасности;

г) наземное обслуживание воздушных судов, пассажиров, экипажей воздушных судов, обработка багажа, грузов и почты;

д) техническое обслуживание воздушных судов.

Пунктом 6.3 статьи 165 Кодекса установлено, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС в размере 0 процентов при реализации вышеуказанных услуг и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) договор или контракт (копия договора или контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг;

2) акт или иные документы (их копии), подтверждающие оказание услуг и содержащие указание на маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

Таким образом, ставка НДС в размере 0 процентов применяется при реализации поименованных в пункте 1 перечня услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, предусмотренных договорами между организациями, оказывающими услуги по обслуживанию (или их агентами), и перевозчиками, зарегистрированными в Российской Федерации (или их агентами), при условии представления в налоговый орган документов, поименованных в пункте 6.3 статьи 165 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что вопрос об отнесении конкретных услуг к услугам, поименованным в перечне, относится к компетенции Минтранса России в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июля 2004 г. N 395 "Об утверждении Положения о Министерстве транспорта Российской Федерации".

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.