Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 февраля 2020 г. N 03-03-06/2/6311 О документальном подтверждении отнесения задолженности к безнадежной для целей налогообложения прибыли
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение кредитной организации и сообщает следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Порядок подтверждения расходов для целей налогообложении прибыли установлен пунктом 2 статьи 252 НК РФ. Кроме того, согласно статье 313 НК РФ налоговый учет ведется на основе данных первичных документов, сгруппированных, в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ, с учетом требований к оформлению первичных учетных документов Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Таким образом, документальное подтверждение отнесения задолженности к безнадежной для целей главы 25 НК РФ должно осуществляться в соответствии с установленными требованиями законодательства.
Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
Обзор документа
К внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а если создан резерв по сомнительным долгам - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва.
Безнадежными признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена судебным приставом-исполнителем, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии денег и иных ценностей в банках;
- у должника нет имущества, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые меры по отысканию имущества оказались безрезультатными.
Документальное подтверждение отнесения задолженности к безнадежной при налогообложении прибыли должно осуществляться в соответствии с требованиями законодательства.