Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 февраля 2020 г. N 03-07-11/6442 Об освобождении от налогообложения НДС научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых иностранной организацией

Вопрос: В рамках выполнения опытно-конструкторских работ (разработки) "Разработка и постановка на производство отечественных автомобилей на базе единой модульной платформы, обеспечивающего создание автотранспортных средств, предназначенных для перевозки и сопровождения первых лиц государства, а также других лиц, подлежащих государственной охране" Исполнитель - ФГУП изготавливает опытные образцы, для чего необходимо выполнить опытно-конструкторские работы по разработке и изготовлению специальной оснастки для изготовления компонентов (деталей) опытных образцов.

Между ФГУП (Исполнитель ОКР) и иностранной организацией (соисполнитель ОКР) заключен контракт на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ по разработке конструкции и изготовлению технологической оснастки для изготовления компонентов (деталей) опытных образцов и установочных серий автомобилей.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (цитируется): "Научный и (или) научно-технический результат - продукт научной и (или) научно-технической деятельности, содержащий новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе." (конец цитаты).

Технологическая оснастка для изготовления компонентов (деталей) опытных образцов и установочных серий автомобилей признается специальным оборудованием для целей Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.02.2003 N 4174), п.п. 3 п. 1 ст. 254 Главы 25 НК РФ.

На основании изложенного, прошу Министерство финансов Российской Федерации разъяснить и подтвердить, что:

1. Контракт (договор) между ФГУП и иностранной организацией (соисполнитель ОКР) на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ по разработке конструкции и изготовлению технологической оснастки для изготовления компонентов (деталей) опытных образцов и установочных серий автомобилей не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) согласно п. п. 16 п. 3 и п. 16.1 п. 3 ст. 149 Главы 21 НК РФ.

2. Контракт (договор) между ФГУП и иностранной организацией (соисполнитель ОКР) на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ по разработке конструкции и изготовлению технологической оснастки для изготовления компонентов (деталей) опытных образцов и установочных серий автомобилей признается элементом (составной частью) этапа "Изготовление компонентов (деталей) опытных образцов и установочных серий автомобилей" (поскольку без выполнения опытно-конструкторских и технологических работ по разработке конструкции и изготовлению технологической оснастки невозможно выполнить этап (составную часть) изготовления компонентов (деталей) опытных образцов и установочных серий автомобилей, и соответственно, невозможно изготовить опытные образцы и установочные серии автомобилей).

3. Соответственно, подтвердить, что перемещение технологической оснастки для изготовления компонентов (деталей) опытных образцов и установочных серий автомобилей через таможенную границу Российской Федерации не облагается таможенной пошлиной (поскольку, эта технологическая оснастка не признается товаром (п. 8.14 ГОСТ Р 15.301-2016.).

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 1 и подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ определяется по месту деятельности покупателя работ.

Таким образом, местом реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых для российской организации иностранной организацией, признается территория Российской Федерации.

Вместе с тем, на основании подпункта 16 пункта 3 статьи 149 Кодекса не облагается налогом на добавленную стоимость выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Также в соответствии с подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации освобождается выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются виды деятельности, предусмотренные данным подпунктом.

На основании положений пункта 5 статьи 149 Кодекса выполнение указанных работ освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации в случае отсутствия в налоговом органе по месту регистрации налогоплательщика, осуществляющего такие работы, заявления об отказе от освобождения этих операций от налогообложения.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что иностранная организация, выполняющая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, предусмотренные подпунктами 16 и 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, и не состоящая на учете в российских налоговых органах, не представляет в налоговые органы заявление об отказе от освобождения от налогообложения выполняемых ею работ, такие работы на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются. Поэтому у российской организации, приобретающей у иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, указанные работы, обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента не возникает.

Относительно постановки вопроса о подтверждении освобождения от обложения таможенной пошлиной технологической оснастки для изготовления компонентов (деталей) опытных образцов и установочных серий автомобилей по основанию "непризнания" указанной технологической оснастки товаром в силу положений ГОСТ Р 15.301-2016 следует отметить, что такая постановка вопроса представляется неправомерной, поскольку согласно статье 2 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - Таможенный кодекс) под товарами понимается любое движимое имущество, в том числе валюта государств-членов, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные чеки, электрическая энергия, а также иные перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу.

Следовательно, в силу положений пункта 1 статьи 51 Таможенного кодекса технологическая оснастка, как и любые иные товары в значении, определенном этим Кодексом, является объектом обложения таможенными пошлинами.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.